Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Так как риски определены, соответственно, как средний, средний, низкий, то объем выборки составит 13 элементов.

Всего счетов-фактур по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками за отчетный год в ЗАО АФ "Косино" 213. Элементы наибольшей стоимости (все элементы, стоимостное значение которых превышает уровень существенности) и ключевые элементы (элементы совокупности, в которых существует наибольшая вероятность появления ошибок) не выявлены.

Для того чтобы определить номера счетов-фактур, которые попадут в выборку, можно применить следующую формулу:  НД=(ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН,

где НД - номер документа,

ЗН – начальное значение проверяемой совокупности,

ЗК – конечное значение проверяемой совокупности,

СЧ – случайное число.

В рабочем документе №АД - 6 определены номера счетов-фактур, попавших в выборку (приложение 8).             

По такому же принципу определены номера других документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, подлежащих проверке.

Таким образом, общий план и программа проведения аудиторской проверки на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками будут разработаны с учетом уровня существенности и результатов выборки.

2.4.2. Разработка общего плана и программы

В общем плане аудита описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Он должен быть достаточно объемным, подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения ау­дита и составить график его проведения, подготовки отчета (пись­менной информации руководству экономического субъекта) и ауди­торского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенные оцен­ки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ про­ведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, ау­дитор формирует аудиторскую выборку.

При разработке общего плана аудита аудитору надо принимать во внимание:

1) Деятельность аудируемого лица:

- общеэкономические факторы;

-  условия в отрасли;

-  особенности предприятия;

-  финансовое состояние предприятия;

-  требования к отчетности;

-  уровень компетентности руководства.

2) Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля

-  учетная политика;

-  влияние законодательства на бухгалтерский учет;

-  планы использования тестов средств контроля и процедуры.

3) Риск и существенность

4) Характер, временные рамки и объем процедур:

-  влияние на аудит компьютерной техники.

5) Координация направления работы, текущий контроль и проверка выполненной работы:

-  необходимость привлечения экспертов;

-  привлечение других аудиторских компаний;

-   количество и квалификация своих специалистов.

6) Прочие аспекты.

В соответствии с вышеперечисленным в рабочем документе №АД -7 разработан общий план аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО АФ "Косино" (приложение 9).

Программа аудита определяет характер, временные рамки, объем запланированных аудиторских процедур. Программа аудита составляется на основе общего плана аудита и включает в себя перечисленные выше в общем плане аудита пункты.

Программа является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ.

Таким образом, на основе общего плана аудита в рабочем документе №АД - 8 разработана программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (приложение 10).

Общий план аудитора и программа аудита по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться.

Глава 3. Проведение и оформление результатов аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками в ЗАО «Косино»

3.1. Нормативное регулирование расчетов поставщиками и подрядчиками

В процессе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками следует так же руководствоваться нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет.

К законодательным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета можно отнести Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ.

Гражданский кодекс регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах  участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает  хозяйственную деятельность организаций, то, естественно, он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств и их исполнение. Все это достоверно и полно должен отражать бухгалтерский учет.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регулирует основные положения бухгалтерского учета в Российской Федерации: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования  к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Министерство финансов РФ, в частности находящийся в его составе Департамент по методологии бухгалтерского учета и отчетности, разрабатывает положения, регулирующие вопросы методологии ведения бухгалтерского учета в организациях.

Министерство финансов РФ приказом от 13.06.95 г. № 49 утвердило Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Методические указания регламентируют порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и включают пять разделов.

В Методических указаниях приводятся общие положения – указывается имущество, подлежащее инвентаризации, цели инвентаризации, в каких случаях она проводится, излагаются общие правила проведения инвентаризации – создание инвентаризационной комиссии  по проведению инвентаризации, общий порядок проведения инвентаризации, составления инвентаризационных описей, оформления результатов инвентаризации.

В рекомендациях рассматривается порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.

Кроме того, расчетные операции регулируются следующими нормативными документами:

Налоговый кодекс РФ;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций и Инструкция по его применению;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа­ции»;

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации;

Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации;

Указ Президента РФ «Об обеспечении право­порядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку то­варов (выполнение работ или оказание услуг)»;

Постановление Правительства РФ «Об оформле­нии взаимной задолженности предприятии и организаций векселями едино­го образца и развитии вексельного обращения»;

Указание Центробанка РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами»;

Письмо МФ РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, совершае­мых на бартерной основе» и др.

3.2. Аудит соблюдения положений законодательно-нормативных актов

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО АФ "Косино" ведется в соответствии с принятой Учетной политикой, которая разработана как для целей бухгалтерского учета, так и налогового. В Учетной политике прописано, что на предприятии прямые расходы, связанные с оказанием услуг, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены.

В ЗАО АФ "Косино" поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров (приложение 11).

В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура, который служит основа­нием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требо­ваний, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

В документе помимо обязательных реквизитов указывается наименование, количе­ство, цена, стоимость товаров (работ, услуг) без налога, налоговая ставка и сумма налога, стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также общую сумму, на которую отпущено товаров. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

Кроме этого к договору на выполнение работ прилагается акт приемки-сдачи работ.

Результаты проверки соблюдения законодательно-нормативных актов представлены в рабочем документе аудитора №АД - 9.

Форма №АД-9

Рабочий документ аудитора  «Соблюдение законодательно-нормативных актов»