Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кспец = 0,70

Таким образом, расчеты, приведенные в таблице 6, еще раз подтверждают, что предприятие специализируется на производстве продукции овощеводства защищенного грунта (коэффициент специализации = 0,70).

2.1.3. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости ЗАО АФ "Косино"

Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства.

Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной пер­спективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности опреде­ляется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

а) наличие в дос­таточном объеме средств на расчетном счете;

б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Таблица 7

Коэффициенты  платежеспособности ЗАО АФ «Косино» на конец года

По представленным расчетам в таблице 7, агропредприятие имеет достаточный объем денежных средств для ликвидации задолженности. Коэффициенты ликвидности выше нормы. Это говорит о плохом обороте денежных средств, о плохом использовании имеющихся в наличии денежных средств.

Коэффициент покрытия свидетельствует о том, что при возможном снижении рыночной стоимости оборотных активов, вызванном непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить или сократить приток денежных средств, предприятие не сможет погасить долги.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами за рассматриваемый период неустойчивый и показывает, что ЗАО АФ "Косино" не может финансировать оборотные активы за счет собственных средств.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предпри­ятия - стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспекти­вы. Она связана, прежде всего, с общей финансовой структурой предпри­ятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Таблица 8

Показатели финансовой устойчивости ЗАО АФ «Косино» на конец года

Увеличение коэффициента соотношения заемных и собственных средств свидетельствует о снижении финансовой независимости ЗАО АФ "Косино", о чем также говорит снижение коэффициента автономии и коэффициент маневренности собственного капитала, который показывает, что к 2005 году предприятию для финансирования текущей деятельности не хватает собственного капитала.

Кроме того, по данным таблицы 8  коэффициент финансовой устойчивости к 2005 году значительно снизился. Это указывает на то, что предприятие не сможет погасить обязательства собственными средствами.

2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Налаженная система внутреннего контроля (СВК) на предприятии противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе бухгалтерии и сводит к минимуму возможность принятия невыгодных решений и возникновения убытков. Это относится как к непреднамеренным, так и к умышленным ошибкам.

Под СВК подразумевается постоянная налаженная работа на предприятии, позволяющая сделать бухгалтерскую отчетность правильной и использовать ресурсы организации в соответствии с планами руководства.

Внедрение СВК существенно меняет содержание работы руководителей структурных подразделений и специалистов по обеспечению имущественных интересов организации и вызывает необходимость внесения изменений в должностные инструкции всех служб управления по оформлению хозяйственных операций, составлению первичных документов и аналитических регистров, обеспечению надлежащего контроля за выполнением технологических процессов и других операций.

Основным источником информации для СВК являются данные бухгалтерского учета и других видов учета. Научные исследования показывают, что на долю бухгалтерской информации приходится 70-80% общего объема экономической информации, однако, по оценкам специалистов, степень использования бухгалтерской информации для управленческих решений варьируется в пределах 10-12%.

Для эффективного осуществления системы внутреннего контроля (аудита) необходимо наличие соответствующей структуры в управлении организацией, она должна быть укомплектована компетентным персоналом и предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников, невозможность сосредоточения у одного лица таких функций, которые могут способствовать совершению ошибок и одновременно затруднять их обнаружение.

Система бухгалтерского учета включает сбор, анализ и документирование хозяйственных операций. Она считается эффективной, если операции в учете правильно отражают временной период их осуществления, операций в учете зафиксированы в правильных суммах и правильно отражены по счетам бухгалтерского учета.

Эффективность системы бухгалтерского учета может быть обеспечена только при соблюдении основных принципов его ведения:

•         правильная денежная (стоимостная) оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте РФ — рублях;

•         двойственной отражение хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации;

•         своевременное документирование хозяйственных операций;

•         обязательное проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражение ее результатов на счетах бухучета;

•         соблюдение в течение года учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств организации;

•         правильность отнесения расходов и доходов к отчетным периодам;

•         разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

•         тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;

•         отражение в балансе организации лишь имущества, являющегося его собственностью;

•         непрерывное ведение бухгалтерского учета;

•         временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ЗАО АФ "Косино", соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации.

На предприятии ЗАО АФ "Косино" функционирует центральная бухгалтерия, состоящая из 8 бухгалтеров во главе с главным бухгалтером, а так же бухгалтерии производственных подразделений, состоящих из 2-3 бухгалтеров. Бухгалтерия подчиняется непосредственно директору предприятия. Профессиональный состав бухгалтеров представлен на рисунке 1.

Рис. 1. Учетно–финансовая служба ЗАО АФ "Косино"

Форма учета в ЗАО "Косино" автоматизированная, что прописано в учетной политике предприятия (приложение 2), но документы оформляются как в условиях ручной обработки данных, так и с применением средств вычислительной техники.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета, который составляется на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные  документы,  фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения организации, договора займа, кредитные договора и договора, заключенные по товарному и коммерческому кредиту) считаются недействительными и не принимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменное распоряжение генерального директора организации.

Для рациональной организации учета важное значение имеет порядок организации документооборота - создание или получение от других организаций документов, принятие их к учету, обработка, передача в архив. С этой целью составляется график движения первичных документов в бухгалтерском учете. Но в  ЗАО "Косино" график документооборота отсутствует.

Внутрихозяйственные нормативные акты, определяющие основания и порядок выполнения специалистами и должностными лицами текущей учетной работы, составляют приказы и распоряжения. Другие внутрихозяйственные нормативные акты не применяются, либо применяются за редким исключением.

Бухгалтерскую отчетность представляют в обязательном порядке по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации,  в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. 

Рассмотрим более подробно тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций (приложение 3).

Таким образом, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом можно оценить на среднем уровне. Организации следует усилить внутренний контроль по регистрации и сверке платежных документов.

2.3.Определения уровня существенности и аудиторского риска

Существенность и риск очень важно учитывать при планировании аудита. Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.