Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Предприятие-кредитор  должно принять все меры, которые могут способствовать погашению дебиторской задолженности. Можно говорить об истребованной и не истребованной дебиторской задолженности. Истребованная дебиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока исковой давности (ГК ч.1, гл. 12), который составляет три года, при этом  убыток от ее списания  уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

Что касается не истребованной дебиторской задолженности, то поскольку предприятие-кредитор не предпринимает должных мер к взысканию оплаты с должника, то и требования законодательства к порядку  ее отражения в бухгалтерском учете и списания гораздо более жестче.

При проверке хозяйственных операций с позиций соблюдения законности, финансовой и договорной дисциплины приемы документальной проверки аудитор может дополнить обследованием на месте, экспертной оценкой и другими приемами. Приемы экономического анализа хозяйственной деятельности организации можно использо­вать не только для выявления внутренних резервов про­изводства, но и для выявления нарушений.  При   проверки,   у   аудитора   нет   полной   гарантии выявления    всех    отклонений  и    нарушений.  Работа    аудитора    это    логическая работа и он естественно имеет право на ошибки по разным причинам: проверка не всех подряд документов, разночтение нормативных актов, невнимательность к проверке отдельных  участков или документов и т.д.

1.3. Нормативно-правовое регулирование аудита

В экономически развитых странах аудит является важным и неотъемлемым элементом экономики, системой проверки и подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

В России аудит возник в конце 80-х годов XX века, когда стали появляться первые совместные предприятия, зарубежные партнеры потребовали проведения аудиторских проверок. Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов.

Первой аудиторской фирмой стала хозрасчетная фирма «Акционерное общество «Инаудит» созданная в 1987 году на основе постановления СМ СССР», которая занималась аудиторскими проверками, консультированием совместных предприятий по налогообложению, по различным правовым вопросам и др.

В конце 80-х - начале 90-х в стране появилось множество коммерческих организаций, в том числе и аудиторских фирм. Одновременно с появлением крупных фирм начинают формироваться общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. Они проводят широкомасштабные конференции по всей стране, «круглые столы» по проблемам учёта, налогообложения и аудита. Впервые начинают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе, о регулировании бухгалтерского учёта и аудита, о реорганизации всей системы финансового контроля в целом.

В это же время начинают разрабатывать и нормативную базу аудиторской деятельности в Российской Федерации. В декабре 1993 года появились «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», утвержденные Указом Президента (№ 2263 от 22.12.93). Этим нормативным документом определялось понятие аудиторской деятельности, указывалась сфера аудита, его цели, вводились понятия обязательной и инициативной проверки, регламентировались процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливались порядок подготовки аудиторского заключения, его состав, санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчёты и небрежности в работе.

 Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ был принят 7 августа 2001 года. Насколько часто необходимо проводить аудиторскую проверку, в каких случаях она необходима, какие вообще бывают виды аудита и другие вопросы определены этим законом.

Закон об аудиторской деятельности в РФ относится к основным законодательным актам, регламентирующим хозяйственное право в России. Это закон прямого действия, определяющий, в частности место аудита в финансово-хозяйственной деятельности как необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, так как исторически государственный контроль превалировал над другими видами контроля.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» дает определение аудиторской деятельности, аудиту, определяет его цель, закрепляет правило об обязательном аудите. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных в Законе,  однако Закон ничего не говорит об инициативном аудите, что, конечно, не отрицает его, но является существенным пробелом в Законе.

Так же в Законе определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского за­ключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие незави­симости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» дает определение аудиторского заключения, а так же заведомо ложного аудиторского заключения, предусмотрев ответственность за его составление, вплоть до уголовной. Так же определяет порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Освещены вопросы управления аудиторской деятельностью, включая описание Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Уполномоченном феде­ральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений

Помимо названного, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» закрепляет отдельную статью по ответственности за нарушение законодательства об аудите как для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, так и для аудируемых лиц и лиц, подлежащих обязательному аудиту.

К моменту принятия Федерального Закона было разработано 38 аудиторских стандартов – это нормативные документы, которые закрепляют основные правила аудита и его осуществления, позволяющие удерживать аудит в стране на должном профессиональном уровне. Аудиторские стандарты были разработаны с учетом международных стандартов аудита (ISAs - International Standarts of  Auditing) международной федерации бухгалтеров (IFAC – International Federation of Accountants) которые выпускаются с 70-х годов XX века.

В Российских аудиторских стандартах значилось, что они действуют до принятия Федерального Закона, однако их действие было продлено, и в настоящее время разрабатываются новые аудиторские стандарты. Так, в настоящее время Постановлениями Правительства Российской Федерации      № 696 от 23.09.02, № 405 от 04.07.03, № 532 от 07.10.04 утверждены 23 новых аудиторских стандартов. Новые стандарты еще больше адаптированы к международным.

Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнение аудиторской проверки.

Значение стандартов состоит в следующем:

-     способствовать обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

-     устанавливать единые требования при осуществлении обязательного  аудита;

-     помогать пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки;

-     обеспечить сравнимость качества работы отдельных аудиторов.

Кроме того, профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы так же вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Такие стандарты носят название внутрифирменных стандартов. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности,  вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Исключение составляют  планирование и документирование аудита, составление рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Таким образом, в настоящее время в России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирова­ния аудиторской деятельности [40, с. 26-28]:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, определяющий место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе;

2. Федеральные Пра­вила (стандарты) аудиторской дея­тельности, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанав­ливают нормы аудита, обя­зательные для всех субъек­тов рынка аудиторских услуг, а так же законодательные и подзаконные нор­мативные акты, устанавливающие общие по­ложения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организа­ций и индивидуальных ау­диторов;

3. Внутренние правила (стандарты) аккре­дитованных про­фессиональных объединений, регулирующие специфиче­ские вопросы аудиторской деятельности на уровне профессиональных объеди­нений, и нормативные доку­менты министерств и ведомств, регулирующие специфиче­ские особенности аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институ­тов, банковский;

4. Внутренние аудиторские стан­дарты, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

Сейчас аудит стал неотъемлемой частью общества. Однако в его теории и практике имеются существенные осо­бенности, касающиеся целей и задач, а также методики проведения аудитор­ских проверок. Эти особенности не должны рассматриваться как недостат­ки, так как они продиктованы объективно сложившимися условиями, и только изменение последних сделает аудит таким, каким его хотят видеть уже се­годня составители аудиторских стан­дартов.

Глава 2. Планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Косино»

2.1. Информация о бизнесе клиента

2.1.1.Организационно-правовые основы деятельности предприятия

Совхоз «Люберецкие поля орошения» был организован в 1931-32 гг. Приказом Министра сельского хозяйства РСФСР от 25 июня 1959 года №302 хозяйство было переименовано в совхоз имени Моссовета.

Постановлением Правительства РФ от 04.09.1992 года № 708 в соответствии с «Положением о реорганизации колхозов и совхозов и приватизации государственных предприятий» хозяйство было преобразовано в АОЗТ Агропредприятие "Косино". В 1996 году в соответствии с новым законом РФ "Об акционерных обществах" АОЗТ перерегистрировано в ЗАО АФ "Косино".

Основные имущественные отношения в хозяйстве, как формирование капитала, обязанности и ответственность участников, распределение прибыли и т. д., соответствуют отношениям в закрытом акционерном обществе.

Учредителями ЗАО АФ "Косино" являлись работники бывшего совхоза имени Моссовета изъявившие желание вступить в общество и передавшие свой имущественный и земельный пай, полученный ими в установленном законом порядке в результате распределения имущества и земли совхоза, в качестве учредительного взноса в уставный капитал (приложение 1).

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Оно может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные  и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Уставный капитал общества составляет 64398 рублей. Он составлялся из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. В ЗАО АФ "Косино" создан резервный капитал в размере 15 процентов уставного капитала общества.

Органами управления общества являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- исполнительный единоличный орган (генеральный директор).

В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.

Органом контроля за финансами хозяйственной деятельности общества является ревизионная комиссия. Совет директоров, генеральный директор и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров. Управляющий организации утверждается общим собранием акционеров по предложению совета директоров.

Функции счетной комиссии выполняет регистратор. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, а при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным).

Функциями собрания директоров является определение приоритетных направлений развития и деятельности хозяйства, утверждение годовых и ежеквартальных отчетов, утверждение решений о выпуске ценных бумаг. Текущей же деятельности управляет генеральный директор.