Аудит расчетов с бюджетом по налогам

– «красное сторно» переданы материалы:

Дебет 20 «Основное производство» 50000 руб.

Кредит 10.1 «Сырье и материалы» 50000 руб.

– переданы материалы на строительство объекта:

Дебет 08.3 «Строительство объектов

основных средств» 50000 руб.

Кредит 10.1 «Сырье и материалы» 50000 руб.

– «красное сторно» сторнирована сумма НДС, предъявленная к вычету по ТМЦ, переданным на строительство объекта:

Дебет 68.2 «Налог на добавленную стоимость»   9000 руб.

Кредит 19 «НДС по приобретенным

материальным ценностям»   9000 руб.

– доначислен авансовый платеж по налогу на прибыль (900 ×20%):

Дебет 99 «Прибыли и убытки»   1800 руб.

Дебет 68.4 «Налог на доходы (прибыль) организаций»   1800 руб.

В ИФНС следует сдать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль.

Так как налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства, то внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятиях повышенное. Исходя из этого, ОАО «ВПХ» даны практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Таким образом, было установлено, что за исключением отмеченных выше нарушений, информация о расчетах по налогам и сборам в 2011 г. представлена во всех соответствующих формах бухгалтерской отчетности полно [Приложение 4].

 

 

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

 

Заключительным этапом проведения аудиторской проверки является обобщение ее результатов и подготовка отчета аудитора и аудиторского заключения.

Отчет аудитора или письменная информация руководству аудируемого лица - это документ, составляемый аудитором по результатам проверки и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.

Целью этого документа является информирование заказчика обо всех нарушениях выявленных в бухгалтерском учете и системе контроля клиента и способах их устранения.

Общие требования к содержанию отчета аудитора установлены ПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» [19].

Конкретная форма и содержание заключения аудитора должны быть установлены внутренним стандартом аудиторской деятельности.

В отчете аудитора приводится следующая информация: сведения об аудиторской организации, период проверки, методы проведения проверки, подробный перечень выявленных нарушений, предложения по их устранению, вывод о существенности выявленных нарушений.

По согласованию с руководством аудируемого лица может быть подготовлен предварительный вариант отчета аудитора, в котором содержатся требования по исправлению выявленных нарушений. Руководству дается время на внесение изменений в данные бухгалтерского учета и отчетности. После этого готовится окончательный вариант отчета и аудиторского заключение.

Если аудируемое лицо исправляет все выявленные нарушения, то аудитор не отражает их в аудиторском заключении и они не влияют на вид выдаваемого аудиторского заключения.

Содержание отчета аудитора составляет аудиторскую тайну и не должно разглашаться.

Также аудитор составляет аудиторское заключение, которое представляет собой официальный документ, выражающий мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение передается заказчику аудиторской проверки, но предназначено для всех пользователей бухгалтерской отчетности.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены ФСАД № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» [20]. Эти требования должны строго соблюдаться всеми аудиторскими организациями для того, чтобы облегчить понимание аудиторского заключения пользователями отчетности.

В аудиторском заключении отражается следующая информация: сведения об аудируемом лице, сведения об аудиторской организации, вводная часть (абзац), в которой отражается перечень проверенной бухгалтерской отчетности, указывается отчетный период и отражается информация о разделении ответственности между аудиторской организацией и аудируемым лицом; приводится часть, отражающая объем аудита (перечень законодательных и нормативных актов, используемых в ходе проверки, цель аудита, указания на выборочный характер проверки); указывается часть, отражающая мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности [25].

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность, которая должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица.

Аудиторское заключение и бухгалтерская отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в папке.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, в валюте РФ и подписано уполномоченными лицами аудиторской организации. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторская организация обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности. И аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее, чем по 1 экземпляру аудиторского заключения.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения [20].

По нашему мнению, ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство» необходимо выдать немодифицированное мнение о том, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях расчеты по налогам и сборам ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство» по состоянию на 31 декабря 2011 года в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

.

 

Выводы и предложения

 

В результате проведенного исследования можем сделать следующие выводы.

В первой главе данной курсовой работы были изучены теоретические аспекты аудита расчетов по налогам и сборам. В частности, рассмотрена действующая система нормативного регулирования аудита в России, включающая пять уровней регулирования, а именно:

I  -Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

II - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; законодательные и подзаконные нормативные акты;

III - нормативные документы министерств и ведомств;

IV - внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений;

V - внутренние аудиторские стандарты.

Кроме того, в аудиторской деятельности имеет место государственное и общественное регулирование аудиторской деятельности.

Выявлено, что аудит расчетов по налогам и сборам является одним из наиболее востребованных видов аудиторских услуг, поскольку сегодня задачами бухгалтерского учета являются не только регистрации фактов хозяйственной деятельности, а также предоставление информации для принятия решений финансовых служб предприятия, что относится также и к учету расчетов по налогам и сборам.

Изучено, что при проведении аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам необходимо руководствоваться нормативными документами, регулирующими порядок учета и налогообложения и действующими в настоящее время.

Таким образом, аудит расчетов по налогам и сборам даёт возможность предприятиям избежать налоговых рисков и штрафов, а так же заблаговременно предупредить возможные последствия проверок налоговых органов.

Во втором разделе курсовой работы дана экономическая характеристика ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство».

Сделан вывод, что ОАО «ВПХ» расположено в благоприятной зоне для развития птицеводства. В течение 2009-2011 гг. на предприятии улучшились результативные показатели интенсивности и эффективности сельхоз. производства. Однако финансовые коэффициенты показывают пока еще неустойчивое финансовое состояние и зависимость от внешних источников финансирования.

В целом финансово-экономические показатели характеризуются тенденцией роста, увеличением объемов выручки, прибыли и развития масштабов хозяйственной деятельности предприятия.

В третьем разделе показаны организация, методика и результаты аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам за 2011 г. на примере ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство».

Рассмотрена схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, которая включает следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• подготовка программы аудита;
• построение аудиторской выборки.

Осуществлено предварительное планирование аудита расчетов по налогам и сборам, изучена система бухгалтерского учета исследуемой организации. Итоговая оценка надежности системы внутреннего контроля была оценена как средняя и находилась на уровне 75%.

Используя модель аудиторского риска, рассчитан риск необнаружения, величина которого составила 12% при следующих показателях: приемлемый аудиторский риск - 5%, неотъемлемый риск -60%, риск контроля - 70%.

Определен уровень существенности для задолженности по налогам и сборам, равный 16 тыс.руб.

В общем плане аудита выделены следующие аудиторские процедуры:

- проверка полноты и  правильности расчета налогов;

- проверка своевременности  уплаты налогов;

- инвентаризация расчетов;

- проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

Составлена программа аудита расчетов по налогам и сборам, представляющая собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

Сделан вывод, что важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух аудиторов (специалистов в области налогов и налогообложения).

Общее руководство проверкой, координацией деятельности членов рабочей группы и контролем за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки.

В соответствии с подготовленной программой в срок с 29 сентября по 3 ноября аудиторами Иванниковой Н. В. и Петровой М. С. была проведена проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО «ВПХ» за 2011 г., в результате было установлено.

1. В приказе об учетной  политике отсутствуют некоторые  элементы.

2. Отсутствует утвержденный  перечень налогов, которые платит  организация.

3. Не определен ответственный  за ведение учета по налогам и сборам.

4. Завышение суммы НДФЛ  у работника Сергеева А.С.

5. Излишнее начисление  заработной платы уволившемуся  работнику Баринову М.А.

6. Переплата по земельному  налогу, которая возникла в результате  ошибки по расчету налога.

7. Неверное отражение  себестоимости сельхоз производства.

Для исправления ошибок и недостатков бал разработан комплекс следующих рекомендаций:

1. Закрепить в приказе об учетной политике недостающие элементы.
2. Утвердить перечень налогов, которые платит организация.
3. Определить ответственного за ведение учета по налогам и сборам, составить должностные инструкции.
4. Сторнировать излишне начисленную сумму НДФЛ.
5. Сторнировать начисленную сумму зарплаты и НДФЛ и заново начислить правильно.
6. Заполнить уточненную декларацию и скорректировать данные по начисленному земельному налогу.
7. Внести необходимые изменения в налоговые декларации и представить в налоговый орган уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль.