Аудит расчетов с бюджетом по налогам

Таблица 3.3 — Расчет уровня существенности

 

Наименование базового показателя	Значение    базового показателя, тыс.руб.	Доля от базового показателя, %	Значение, применяемое  для  нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Прибыль до налогообложения	7921	5	396,05
Выручка   от   реализации	85966	2	1719,32
Валюта баланса	371418	2	7428,36
Собственный капитал	107888	10	10788,8
Общие затраты	75279	2	1505,58

 

Единый показатель уровня существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для нахождения уровня существенности [36].

При этом показатели, которые во много раз отличаются по значению друг от друга, в расчет среднего арифметического не принимаются.

Рассчитаем среднее арифметическое:

(396,05 +  1719,32 + 7428,36 + 10788,8 + 1505,58)/5 = 4367,6 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на 91%, а наибольшее значение  - в 2,5 раза.

Поскольку и наибольшее (10788,8 тыс. руб.), и наименьшее (396,05 тыс. руб.) значения отличаются от среднего более чем на 50 %, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах оба значения. Новое среднее арифметическое составит:

(1719,32 + 7428,36 + 1505,58)/3 = 3551 тыс.руб.

Наибольшее число отклоняется от среднего в 2,1 раза (валюта баланса) и поэтому мы, отбросив данный показатель, рассчитываем третье среднее значение:

(1719,32 + 1505,58)/2 = 1650 тыс.руб.

Допустимую величину можно округлить до 1600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составит:

(1650 – 1612,5) / 1612,5 = 2,3 %.

Данное различие находится в пределах допустимых 20 %, следовательно, уровень существенности на данном предприятии составит 1650 тыс. руб.

Следовательно, сумма в 1650 тыс. руб. является совокупной ошибкой, превышение которой недопустимо.

Далее определим уровень существенности для задолженности по налогам и сборам.. Так, задолженность по налогам и сборам на конец 2011 г. по данным бухгалтерского учета составляет 3525 тыс. р. Доля статьи в валюте баланса составляет в процентах 0,95. Находим уровень существенности для задолженности по налогам и сборам, он равняется 16 тыс.руб. (0,95*1650/100),

На следующей стадии осуществляется подготовка программы аудита. Составляя программу проверки расчетов по налогам и сборам, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов по налогам и сборам можно использовать документальную проверку, аналитические процедуры, инвентаризацию, арифметический пересчет.

Программа аудита расчетов по налогам и сборам представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита. Но в процессе аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору необходимо подробно документировать.

В своем общем плане аудиторская организация обязана предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования аудитору предстоит учесть реальные трудовые затраты, уровень существенности, произведенные оценки рисков аудита. [32]

Составляя общий план, аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

В целом общий план должен предусмотреть: формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки; распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки; бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита; разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

План должен быть подписан руководителем аудиторской организации, который обладает правом подписи от ее имени аудиторских заключений, а также руководителем аудиторской группы, проводящей непосредственную проверку клиента [41].

Содержание общего плана аудита оформляется в виде документа, состоящего из двух частей. Составим план аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам для ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство».

 

Таблица 3.4 – План аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство» за 2011 г.

Проверяемая организация ОАО «Воронежское перепелиное 
                                       хозяйство»

Срок аудита 29.09.12 – 3.11.12

Количество человеко-часов 400

Руководитель аудиторской группы Иванникова Н. В.

Состав аудиторской группы Иванникова Н. В., Петрова М.С.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 16 тыс.руб.

Планируемые виды работ	Срок проведения	Исполнитель	Примечание
Проверка полноты и правильности расчета налогов	29.09.12-13.10.12	Иванникова Н. В., Петрова М. С.	Формальную, логическую, встречную и арифметическую проверку проводить сплошным методом
Проверка своевременности уплаты налогов	16.10.12-25.10.12	Петрова М. С.	Хронологическую и встречную проверку проводить на выборочной основе
Инвентаризация расчетов	16.10.12-25.10.12	Иванникова Н. В.	Встречную и формальную проверку проводить на выборочной основе
Проверка отражения операций в бухгалтерском учете	26.10.12-03.11.12	Иванникова Н. В., Петрова М. С.	Встречную, логическую и хронологическую проверку проводить сплошным методом

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля за сроками и качеством выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска [37].

Программа аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство» представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5 — Программа аудита расчетов по налогам и сборам

Перечень аудиторских процедур	Срок проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
1	2	3	4	5
1.Проверка полноты и  правильности расчета налогов	29.09.12-13.10.12	Иванникова Н. В., Петрова М. С.	Учетная политика и регистры бухгалтерского учета	Проверка соответствия нормам Налогового кодекса РФ и ПБУ 18/02
1.1 Определение перечня  налогов, уплачиваемых ЗАО «Сокол»	29.09.12-30.09.12	Петрова М. С.	Учетная политика для целей налогового учета	Формальная проверка

 

 

Продолжение таблицы 3.5

1	2	3	4	5
1.2 Определение правильности  исчисления налоговой базы, правомерность применения налоговых ставок	03.10.12-06.10.12	Петрова М. С.	Регистры бухгалтерского учета по счетам 19,68,90,91,99,70	Логическая и арифметическая проверка
1.3 Арифметическая  проверка  расчетов суммы налога	29.09.12-06.10.12	Иванникова Н. В.	Отчет о прибылях и убытках	Арифметическая проверка
1.4 Проверка учетной политики  для целей налогообложения	09.10.12-13.10.12	Петрова М. С.	Первичные документы бухгалтерского учета	Формальная и логическая проверка
1.5 Проверка полноты перечисления  налогов в бюджет	09.10.12-13.10.12	Иванникова Н. В.	Бухгалтерский баланс	Встречная проверка
2. Проверка своевременности  уплаты налогов	16.10.12-25.10.12	Петрова М. С.	Платежные поручения, выписки банка	Проверка соответствия нормам Налогового кодекса РФ
2.1 Проверка соблюдения сроков уплаты налогов, устанавливаемых законодательством	16.10.12-18.10.12	Петрова М. С.	Платежные поручения на уплату налогов и сборов	Хронологическая проверка
2.2 Сверка фактической  уплаты налогов по выпискам  банка с датами, утвержденными законодательно	19.10.12-25.10.12	Петрова М. С.	Выписки банка	Встречная проверка
3. Инвентаризация расчетов	16.10.12-25.10.12	Иванникова Н. В.	Первичные документы бухгалтерского учета	Формальная и встречая проверка
3.1 Проверка выполнения  на предприятии методических рекомендаций по инвентаризации	16.10.12-18.10.12	Иванникова Н. В.	Первичные документы бухгалтерского учета	Формальная проверка
3.2 Проверка результатов  инвентаризации с данными бухгалтерского  учета на конец отчетного периода	19.10.12-25.10.12	Иванникова Н. В.	Первичные документы бухгалтерского учета	Встречная проверка
4. Проверка отражения  операций в бухгалтерском учете	26.10.12-03.11.12	Иванникова Н. В. Петрова М. С.	Главная книга, журнал-ордер, ведомость	Встречная, хронологическая и логическая проверка

Окончание таблицы 3.5

1	2	3	4	5
4.1 Сверка записей синтетического  и аналитического учета, бухгалтерской  отчетности	26.10.12-03.11.12	Петрова М. С.	Журнал ордер № 8, ведомость № 7	Встречная и хронологическая проверка
4.2 Проверка корреспонденции счетов	26.10.12-03.11.12	Иванникова Н. В.	Главная книга по счету 68 и корреспондирующим счетам	Логическая проверка

 

 

 

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух аудиторов (специалистов в области налогов и налогообложения).

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. [38].

 

3.2. Сбор  аудиторских доказательств и результаты проверки

 

В соответствии с разработанной программой аудита изложим технологию и результаты аудиторской проверки.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по расчету налогов и сборов требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций. [19].

В соответствии с подготовленной программой в срок с 29 сентября по 3 ноября аудиторами Иванниковой Н. В. и Петровой М. С. была проведена проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО «ВПХ».

В ходе проверки с 29 сентября по 13 октября была проведена проверка полноты и правильности расчета налогов.