Аудит расчетов с бюджетом по налогам

С 29 по 30 сентября аудитором Петровой М. С.  был определен перечень налогов, уплачиваемых организацией. Для этого она изучила устав предприятия, учетную политику организации в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

С 3 по 6 октября аудитор Петрова М. С. определяла правильность исчисления налоговой базы и правомерность применения налоговых ставок. При проведении работ проверялась налоговая отчетность, представленная по установленным формам (налоговые декларации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах). Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверялись и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Так же проверялось наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтверждение соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

С 29 сентября по 6 октября аудитором Иванниковой Н. В. проводилась арифметическая проверка расчетов суммы налогов. Каждый расчет налога сверялся с данными бухгалтерского учета, на основании которых он составлен.

С 9 по 13 октября аудитор Петрова М. С. проверяла учетную политику для целей налогообложения. В ходе проверки аудитор тщательно изучила и проанализировала учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

С 9 по 13 октября аудитор Иванникова Н. В. проверяла полноту перечисления налогов в бюджет. Проверка полноты перечисления налогов осуществлялась путём сопоставления и пересчёта числовых данных, содержащихся по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 51 «Расчетные счета».

На втором этапе аудита расчетов с бюджетом в ОАО «ВПХ» с 16 по 25 октября проходила проверка своевременности уплаты налогов.

С 16 по 18 октября аудитор Петрова М. С. проверяла соблюдение сроков уплаты налогов, устанавливаемых законодательно. Для этого ею были сверены платежные поручения на уплату налогов с датами уплаты налогов, установленными законодательно.

С 19 по 25 октября аудитором Петровой М. С. была проведена сверка фактической уплаты налогов по выпискам банка с датами, утвержденными законодательно. Она сверяла даты выписок из банка с датами установленными законодательно.

Третий этап проверки – инвентаризация расчетов, который проходил с 16 по 25 октября.

С 16 по 18 октября аудитором Иванниковой Н. В. была проведена проверка выполнения в ОАО «ВПХ» методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010).

С 19 по 25 октября аудитором Иванниковой Н. В. проводилась проверка результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета на конец отчетного периода. Инвентаризация расчетов проводилась с целью документального подтверждения наличия задолженности по налогам, установления сроков их возникновения и погашения. В ходе проверки были сверены данные бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. Кроме того, по неуплаченным в срок налогам проверялось исчисление пеней и их уплату, а также штрафные санкции.

На четвертом этапе аудиторской проверки с 26 октября по 3 ноября проходила проверка отражения операций в бухгалтерском учете.

С 26 октября по 3 ноября аудитором Петровой М. С. проводилась сверка записей синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности. При проведении проверки сверялось тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 68 синтетического учета. Проверялось соответствие данных аналитического учета расчетов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. А так же проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 68. Аудитор должен был убедиться, что конечное сальдо по счетам синтетического учета расчетов с бюджетом предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода и  соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом.

С 26 октября по 3 ноября аудитор Иванникова Н. В. провела проверку корреспонденции счетов. Для этого проверялись корреспонденции счетов, указанные в Главной книге. При этом каждый случай нарушения типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверялся с первичными документами, позволяющими выявить, неосуществление преднамеренного искажение учетных и отчетных данных и другие злоупотребления.

Выводы аудиторов по каждому разделу аудиторской программы, были документально отражены в рабочих документах, следовательно, они являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В результате проведенной аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО «ВПХ» аудиторами Иванниковой Н. В. и Петровой М. С. были выявлены нарушения, в общем виде представленные в таблице 3.6. , Таким образом, видим, что общая сумма фактических ошибок равна 12910, а запланированный уровень материальности составляет 16000 руб. Сумма фактических ошибок меньше, чем запланированная существенность, соответственно в целом бухгалтерская отчетность ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство» соответствует установленным требованиям.

Таблица 3.6 – Результаты аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам в ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство» за 2011 год

Выявленная ошибка	Нарушенный нормативный акт	Сумма нарушения, руб.	Исправительные записи
1	2	3	4
1) В приказе об учетной политике отсутствуют некоторые элементы: метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования, порядок начисления налога на имущество (на счет 91-2 или на счета затрат 20 (26, 44)), порядок начисления дивидендов, оценка стоимости покупных товаров при их реализации, в рабочем плане счетов отсутствует счет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям».	Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»	-	Закрепить в приказе об учетной политике следующие элементы: -метод распределения  косвенных затрат между объектами  калькулирования; - порядок начисления налога  на имущество (на счет 91-2 или на  счета затрат 20 (26, 44)); -порядок начисления дивидендов; -оценка стоимости покупных  товаров при их реализации; добавить в рабочий план счетов  счет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям».
2)Отсутствует утвержденный  перечень налогов, которые платит  организация.	НК РФ ст.13, ст.14, ст.15.	-	Утвердить перечень налогов, которые платит организация

 

 

Продолжение таблицы 3.6

1	2	3	4
3)Не определен ответственный  за ведение учета по налогам  и сборам.	Положение о документах и  документообороте в бухгалтерском учете	-	Определить ответственного за ведение учета по налогам и сборам, составить должностные инструкции
4)Завышение суммы НДФЛ  у работника Сергеева А.С.	НК РФ ст.218	130	Для того чтобы исправить ошибку, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись: –сторнирована излишне начисленная сумма налога: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 78 руб. Кредит 68-1 «Расчет налога на доходы физических лиц» 130 руб.
5)Излишнее начисление заработной платы, уволившемуся работнику Баринову М.А.	ТК РФ ст.137	1000	Полагается сторнировать начисленную сумму зарплаты и НДФЛ и начислить правильно.
6)Переплата по земельному налогу, которая возникла в результате ошибки по расчету налога.	НК РФ ст.81	2780	Заполнить уточненную декларацию по земельному налогу и скорректировать данные по начисленному налогу, следует отразить сторно: Дебет 20 «Основное производство» 2780 руб.  Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2780 руб.
7)Включены в себестоимость сельхоз производства материалы, которые фактически были переданы на строительство ангара.	НК РФ Глава 21	9000	«Красное сторно» сумма НДС, предъявленная к вычету по ТМЦ, переданным на строительство объекта: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 900 руб. Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» 9000 руб.

 

Остановимся на некоторых выявленных ошибках подробнее.

Так, по НДФЛ были выявлены следующие ошибки:

а) в феврале 2011 г. неверно удержан НДФЛ у работника Сергеева А.С. При расчете этого налога бухгалтер не учел наличие ребенка и не вычел из налогооблагаемого дохода 1000 руб. В результате сумма налога на доходы физических лиц оказалась завышена на 130 руб.

Для того чтобы исправить ошибку, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:

– сторнирована излишне начисленная сумма налога:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  130 руб.

Кредит 68-1 «Расчет налога на доходы физических лиц»    130 руб.

б) работник организации Баринов М.А. уволился 23 ноября 2011 года. За отработанное в ноябре время ему была начислена зарплата в размере 18000 руб. Сотрудник полностью отгулял положенные отпуска, поэтому при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск ему не полагается.

Однако в ходе проверки было выяснено, что Баринову М.А. было излишне начислено 1000 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

– сторнирована начисленная сумма зарплаты:

Дебет 20 «Основное производство»   18000 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  18000 руб.

– сторнирована сумма НДФЛ:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2340 руб. 

Кредит 68-1 «Расчеты по НДФЛ» 2340 руб. 

– начислена правильная сумма зарплаты за отработанное в ноябре время:

Дебет 20 «Основное производство» 17000 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 17000 руб.

– начислен НДФЛ:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2210 руб.

Кредит 68-1 «Расчеты по НДФЛ» 2210 руб.

В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

— счетной ошибки;

— если орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признал вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

— если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Работодатель вправе принять решение об удержании определенной суммы из заработной платы сотрудника не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Если сотрудник уже уволился, то для взыскания денег нужно обратится в суд.

Если бывший работник внес излишне выданную сумму зарплаты, то на сумму счетной ошибки с учетом удержания НДФЛ ему предъявляется требование. Данная операция оформляется проводкой:

– предъявлена сумма необоснованного обогащения (1000 – 1000×13%):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 870 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 870 руб.

Добровольный возврат работником излишне выплаченной суммы в учете отражается так:

— внесена излишне выплаченная при увольнении сумма:

Дебет 50 «Касса»  870 руб.

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»   870 руб.

 

Далее была обнаружена переплата по земельному налогу, которая возникла в результате ошибки по расчету налога в сумме 2780 рублей.

В этом случае необходимо заполнить уточненную декларацию по земельному налогу и скорректировать данные по начисленному налогу. Подавать уточненную декларацию, в соответствии с которой образовалась переплата - право, а не обязанность - налогоплательщика. Так как в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию только при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Уточненную декларацию следует подать по той форме, которая действовала в том периоде, когда была допущена ошибка.

В данном случае изменение начисленного налога следует отразить сторно:

Дебет 20 «Основное производство»  2780 руб. 

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  2780 руб.

А возврат налога на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетные счета»  2780 руб.

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»  2780 руб.

 

При проверке НДС и налога на прибыль было выявлено, что в январе 2011 г. в журнале-ордере № 10 были включены в себестоимость сельхоз производства материалы на сумму 50000 руб., бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» 50000 руб.

Кредит 10.1 «Сырье и материалы» 50000 руб.

НДС по данным материалам (18%) в сумме 9000 руб. был предъявлен к вычету:

Дебет 68.2 «Расчеты по НДС»   9000 руб.

Кредит 19 «НДС по приобретенным

материальным ценностям»   9000 руб.

Фактически данные материалы были переданы на строительство ангара (лимитно-заборная карта № 004 от 14.01.11).

Ошибку следует исправить в журнале-ордере № 10 следующими бухгалтерскими записями: