Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Октября 2014 в 19:07, курсовая работа
Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой службой, а может быть и не принято - поставлено под сомнение. Инспекция федеральной налоговой службы имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.
Введение 3
1. Теоретические аспекты аудита расчетов по налогам и сборам 5
1.1 Система нормативного регулирования аудита в России 5
1.2 Основы и актуальные вопросы аудита расчетов по налогам и сборам 15
2. Экономическая характеристика ОАО «Воронежское перепелиное
хозяйство» 30
3. Организация, методика и результаты аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам 39
3.1. Подготовка и планирование аудиторской проверки 39
3.2. Сбор аудиторских доказательств и результаты проверки 52
3.3 Оформление результатов аудиторской проверки 61
Выводы и предложения 65
Список использованной литературы 69
Аналитический учет организуется по каждому налогу и сбору на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).
Типовые корреспонденции по счетам типового плана счетов бухгалтерского учета по счету 68 «расчеты по налогам и сборам» показаны в таблице 1.2 [16].
Таблица 1.2 — Типовые операции по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственных операций |
Первичные документы |
1 |
2 |
3 |
4 |
Операции по учету НДС | |||
19-1 |
60 |
Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. |
Счета-фактуры |
19-2 |
60 |
Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. |
Счета-фактуры |
19-3 |
60 |
Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. |
Счета-фактуры |
19 |
60 |
Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. |
Счета-фактуры |
19 |
60 |
Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений. |
Счета-фактуры |
Продолжение таблицы 1.2
1 |
2 |
3 |
4 |
20, 23, 29 |
19-3 |
Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. |
Бухгалтерская справка-расчет |
20, 23, 29 |
68 |
Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. |
Бухгалтерская справка-расчет |
20, 23, 29 |
19 |
Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. |
Бухгалтерская справка-расчет |
20, 23, 29 |
68 |
Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. |
Бухгалтерская справка-расчет |
68 |
19–1, 19–2, 19-3 |
Предъявлены к вычету суммы
НДС по оприходованным, принятым к учету
и оплаченным: |
Счета-фактуры |
90-3 |
76 |
Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»). |
Счета-фактуры |
90-3 |
68 |
Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по отгрузке»). |
Счета-фактуры |
91-2 |
76 |
Начислен НДС при продаже: |
Счета-фактуры |
91-2 |
68 |
Начислен НДС при продаже: |
Счета-фактуры |
Продолжение таблицы 1.2
1 |
2 |
3 |
4 |
90–3, 91-2 |
76 |
Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения «по оплате»). |
Счета-фактуры |
90–3, 91-2 |
68 |
Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения «по отгрузке»). |
Счета-фактуры |
76 |
68 |
Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. |
Бухгалтерская справка-расчет |
62 |
68 |
Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг). |
Счета-фактуры |
68 |
62 |
Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). |
Счета-фактуры |
08-3 |
68 |
Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами. |
Счета-фактуры |
23, 29 |
68 |
Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль. |
Бухгалтерская справка-расчет |
91-2 |
68 |
Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ. |
Счета-фактуры |
91-2 |
68 |
Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более, чем на 20%в соответствии со ст.40 НК РФ. |
Счета-фактуры |
76 |
68 |
Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ. |
Счета-фактуры |
Продолжение таблицы 1.2
1 |
2 |
3 |
4 |
19 |
76 |
Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам, услугам). |
Счета-фактуры |
68 |
52 |
Перечислен НДС с доходов иностранных юридических лиц. |
Выписка банка по валютному счету |
68 |
19 |
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным товарам (работам, услугам). |
Счета-фактуры |
91-2 |
68 |
Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами, уплаченными при приобретении права требования. |
Счета-фактуры |
68 |
51 |
Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет. |
Выписка банка по расчетному счету |
Операции по учету налога на прибыль | |||
99 |
68 |
Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли). |
Декларации по налогу на прибыль
организаций, |
09 |
68 |
Отражен отложенный налоговый актив. |
Налоговые регистры, |
68 |
09 |
Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив. |
Налоговые регистры, |
99 |
09 |
Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль. |
Налоговые регистры, |
68 |
77 |
Отражено отложенное налоговое обязательство. |
Налоговые регистры, |
77 |
68 |
Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство. |
Налоговые регистры, |
77 |
99 |
Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов. |
Налоговые регистры, |
68 |
51 |
Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль. |
Выписка банка по расчетному счету. |
Окончание таблицы 1.2
1 |
2 |
3 |
4 |
68 |
51 |
Уплачен налог на прибыль. |
Платежное поручение (0401060), |
Операции по учету НДФЛ | |||
70 |
68 |
Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда. |
Декларация по налогу на доходы
физических лиц (форма 3-НДФЛ), |
68 |
51 |
Перечислен налог на доходы физических лиц. |
Выписка банка по расчетному счету. |
Операции по учету региональных налогов и сборов | |||
91-2 или 20 (26, 44) |
68 |
Начислен налог на имущество. |
Налоговая декларация по налогу на имущество, (Выбранный порядок отражения
начисленного налога |
68 |
51 |
Уплачен налог на имущество. |
Платежное поручение (0401060), |
26 |
68 |
Начислен транспортный налог. |
Налоговая декларация по транспортному
налогу, |
68 |
51 |
Уплачен транспортный налог. |
Платежное поручение (0401060), |
Операции по учету местных налогов и сборов | |||
26 |
68 |
Начислен земельный налог. |
Налоговая декларация по земельному
налогу, |
68 |
51 |
Уплачен земельный налог |
Платежное поручение (0401060), |
Кроме того, при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, при отклонении цен более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени.
Важное значение придается и проверке учета доходов от операционных, внереализационных и чрезвычайных операций, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств.
Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты. Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.
Далее отразим, какие процедуры применяет аудитор при проверке расчетов по налогу на прибыль и НДС.
В частности, в ходе проверки расчетов по налогу на прибыль аудитор применяет следующие процедуры:
сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;
подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;
анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;
обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога;
пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;
сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога [22].
Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:
анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;
проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС;
проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС [23].
При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:
выверить остатки по Главной книге;
составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;
выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;
проанализировать правильность применения ставок налога;
пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;
проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;
определить периодичность уплаты НДС;
провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.
Особое внимание аудитор должен уделить правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа. На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуществляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.
Предварительная оценка заключается в анализе элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Аудитор выясняет:
как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;
как организована работа по исчислению НДС;
каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;
при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок;
ведется ли раздельный учет и какова его методика;
осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;
представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;
производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т. п.) в конце отчетного периода.
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом, являются следующие: