Аудит расчетов с бюджетом по налогам

 неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

 неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС;

 ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек);

 неправильное определение налоговых льгот;

 несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности;

 нарушение сроков платежей по налогам;

 неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

 применение неверной ставки налога;

 неточный учет пеней и штрафов;

 искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

 неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

 проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению и др.

Порядок исправления ошибок в бухучете определен ПБУ 22/2010 и зависит от их существенности и момента обнаружения. Неточность или неотражение операции в бухгалтерском учете, выявленные в результате получения новой информации, о которой организации не могло быть известно ранее, не являются ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010). В таких случаях ПБУ 22/2010 не применяется [14].

Приведем основные положения в таблице 1.3.

 

Таблица 1.3 — Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Дата обнаружения ошибки	Существенность ошибки
	Существенная <*>	Несущественная
1	2	3
Ошибка отчетного года выявлена до его       окончания	Исправляется записями по соответствующим счетам   бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010)
Ошибка отчетного года выявлена после его    окончания, но до      подписания            бухгалтерской         отчетности за отчетныйгод	Исправляется записями по соответствующим счетам   бухгалтерского учета за декабрь отчетного года    (п. 6 ПБУ 22/2010)
Ошибка предшествующего отчетного года        выявлена после        подписания            бухгалтерской         отчетности за этот    год, но до            представления         отчетности            собственнику          (акционерам,          участникам ООО и др.)	Исправляется записями по   соответствующим счетам     бухгалтерского учета за    декабрь отчетного года     (п. п. 7, 8 ПБУ 22/2010)	Исправляется записями по соответствующим    счетам бухгалтерского учета с признанием    прочих доходов или    расходов в том месяце отчетного года, в     котором выявлена      ошибка (п. 14ПБУ 22/2010)
Ошибка предшествующего отчетного года        выявлена после        представления         бухгалтерской         отчетности за этот год собственнику          (акционерам,          участникам ООО и др.), но до утверждения     отчетности

 

 

Продолжение таблицы 1.3

1	2	3
Ошибка предшествующего отчетного года        выявлена после       утверждения           бухгалтерской         отчетности за этот год	Исправляется (п. 9ПБУ 22/2010):              1) записями по             соответствующим счетам     бухгалтерского учета в     текущем отчетном периоде.  Корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли   (непокрытого убытка);      2) путем ретроспективного  пересчета (как если бы     ошибка предшествующего     отчетного периода никогда  не  была допущена)          сравнительных показателей  бухгалтерской  отчетности за отчетные периоды,   отраженных в отчетности    организации за текущий     отчетный год <**>.         Исключение - случаи, когда невозможно  установить связь ошибки с конкретным  периодом либо определить   влияние этой ошибки   накопительным итогом в     отношении всех  предшествующих отчетных    периодов

 

Ошибка является существенной, если она сама по себе или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения налогоплательщика, которые он принимает на основе бухгалтерской отчетности. Критерии, по которым ошибка признается существенной, организация определяет самостоятельно в своей учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010). Минфин России рекомендует учитывать при этом величину и характер соответствующих статей бухгалтерской отчетности, влияние ошибки на все ее показатели за период, в котором выявлена ошибка (Письмо от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Следует отметить, что обязанность по представлению уточненных деклараций по налогам при выявлении ошибки, повлекшей переплату налога, не возникает (п.1 ст. 81 НК РФ).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, аудит расчетов по налогам и сборам даёт возможность предприятиям избежать налоговых рисков и штрафов, а так же заблаговременно предупредить возможные последствия проверок налоговых органов.

Далее проведем аудиторскую проверку по налогам и сборам на примере ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство».

 

2. Экономическая характеристика ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство»

 

Объектом исследования курсовой работы является открытое акционерное общество «Воронежское перепелиное хозяйство» (ОАО «ВПХ»), которое было создано в ноябре 2005 г. Первоначально оно являлось исключительно торговым предприятием, в настоящее время это торгово-производственное предприятие.

«Воронежское перепелиное хозяйство» организовано в июне 2003 года на территории поселка совхоза «Воронежский» Новоусманского района Воронежской области, и к настоящему времени уже является крупнейшим на территории Российской Федерации производителем перепелиной продукции. Территория предприятия составляет 53 гектара, земля находится в собственности предприятия.

В конце 2005 года ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство» объединило разрозненные дистрибьюторские фирмы под маркой «Торговый Дом Перепелиное хозяйство». Предприятие имело собственные торговые представительства в Москве и Санкт-Петербурге, а в Воронеж, Липецк и Белгород поставки осуществляются напрямую. Такая система позволяет ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство» не зависеть от фирм посредников.

Учредителями акционерного общества являются ООО «Веста», владеющее 90% акционерного капитала, и одно физическое лицо.

ООО «Веста» и ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство» являются взаимосвязанной структурой, ОАО «ВПХ»- производственная компания, которая весь объем производимой  продукции продает через  компанию ООО «Веста».

ООО «Веста» имеет торговые представительства в городах: Воронеж, Ростов-на-Дону, Москва, Санкт-Петербург. 

Производимая продукция хорошо зарекомендовала себя на рынке, поэтому крупные сетевые операторы, для которых важно качество товара и своевременность поставок, активно сотрудничают с данной компанией.

Уже 7 лет ООО «Веста» работает по контрактам с  такими крупными сетевыми операторами  как МЕТРО, «Х5 Ритэйл групп», «О-КЕЙ», «Лента», «Ашан», «Магнит», «Реал» ,  поставляя им продукцию в магазины по всей стране, сотрудничает с региональными сетями городов: Москва, Санкт-Петербург, Ростов-на-Дону, Воронеж, Липецк, Рязань, Тула, Ярославль, Владимир, Иваново, Кострома, Рыбинск, Волгоград, Краснодар, Новороссийск, Вологда, Архангельск.

На сегодняшний день предприятие располагает следующей производственной базой:

• производственные корпуса площадью 4 853 кв.м.;
• административный корпус площадью 1 339,9 кв.м.;
• забойный цех;
• инкубаторий площадью 1226 кв. м.;
• кормоцех 629 кв.м.;
• лаборатория 230 кв.м.;
• зерносклады, элеватор 1737,6 кв.м.

Объем производства и реализации в настоящее время составляет около  6000 тыс. шт. яйца перепелиного , 70тыс.  шт. мяса перепелов, 1800 банок яйца маринованного в месяц.

Объемы деятельности ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство представлены в таблицах 2.1 и 2.2. Исходная информация взята из данных бухгалтерской отчетности организации [Приложение 1].

Таблица 2.1 — Структура выручки от реализации за период 2009 – 2011 гг.

Виды продукции	2009			2010			2011
	тыс. руб.	структура, %		тыс. руб.	структура, %		тыс. руб.	структура, %
		по группам	всего		по группам	всего		по группам	всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Живая птица	4506,00	7,31	6,90
Консервы
майонез
мясо филе	865,70	1,40	1,33				1301,70	1,53	1,51

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
паштет	40,30	0,07	0,06	0,80	0,00	0,00
яичный порошок	4605,60	7,47	7,05
Яйцо перепелиное	30736,20	49,87	47,08	29667,40	53,80	53,63	72005,00	84,76	83,76
Яйцо перепелиное маринованное	1603,50	2,60	2,46	46,30	0,08	0,08	71,20	0,08	0,08
Мясо перепелов	19269,40	31,27	29,52	25429,00	46,11	45,97	11564,30	13,61	13,45
фарш перепелиный							5,90	0,01	0,01
Итого продукция	61626,70	100,00	94,40	55143,50	100,00	99,68	84948,10	100,00	98,82
покупные товары
Мясо перепелов покупное
яйцо перепелиное покупное							1018,30	100	1,18
Зерно	3607,70	98,64	5,53	176,80	100,00	0,32
Яйцо перепелиное -бой (покупное)	49,70	1,36	0,08
итого  товары	3657,40	100,00	5,60	176,80	100,00	0,32	1018,30	100,00	1,18
ВСЕГО	65284,10		100,00	55320,30		100,00	85966,40		100,00

 

По структуре выручки за реализованную продукцию можно судить о специализации и производственном направлении. Предприятие имеет специализацию, если удельный вес какой-либо продукции в общей структуре выручки занимает 50% и более, или удельный вес какой-либо продукции в общей структуре выручки занимает по 25% и более. В противном случае определяется производственное направление.

Следовательно, анализируя таблицу 2.1, видим, что ОАО «ВПХ» имеет птицеводческую специализацию, так как удельный вес производства мяса птицы и яиц  в общей сумме реализованной продукции составляет более 90% на протяжении всего исследуемого периода..

С марта 2012г. ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство» начало поставку охлажденного мяса и филе грудки перепелов в федеральные торговые сети  сроком реализации 14 дней. Это позволит значительно увеличить объем реализации перепелиного мяса, поскольку оно является диетическим продуктом, потребители  которого охотнее приобретают свежее охлажденное мясо и филе, чем замороженное.  На сегодняшний день на рынке нет предложения охлажденного мяса, которое по объему, качеству и графикам поставок устраивает крупные федеральные сети. Основной задачей предприятия является увеличение в 4 раза  объема продаж данного вида продукции.

Финансово-экономические показатели предприятия за 2009-2011 гг. представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Финансово-экономические показатели ОАО «ВПХ» за 2009-2011 гг.

Показатели	Значение показателя по годам			Отклонение, абсолютное		Темп роста, %
	2009	2010	2011	2010/ 2009	2011/ 2010	2010/ 2009	2011/ 2010
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка	65284	55320	85966	-9964	30646	84,74	155,40
Себестоимость продаж	75003	52801	72098	-22202	19297	70,40	136,55
Валовая прибыль (убыток)	-9719	2519	13868	12238	11349	-	в 5,5 раз
Прибыль (убыток) от продаж	-12030	1106	10687	13136	9581	-	в 9,7 раза
Прибыль (убыток) до налогообложения	-27484	3911	7921	31395	4010	-	в 2 раза
Чистая прибыль (убыток)	-23920	347	7842	24267	7495	-	в 22,6 раза
Затраты на 1 рубль товарной продукции, р.	1,15	0,95	0,84	-0,19	-0,12	83,08	87,87
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р.	225604,5	212930	198725	-12674,5	-14205	94,38	93,33