Аудит расчетов с бюджетом по налогам

 

 

Содержание

 

Приложения

 

Введение

 

Важнейшим инструментом контроля правильности, законности и обоснованности осуществления операций является аудит. Он не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а так же рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой службой, а может быть и не принято - поставлено под сомнение. Инспекция федеральной налоговой службы имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.

Эффективность аудиторской работы во многом зависит от знания методов проверки и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами.

Частые изменения налогового и бухгалтерского законодательства способствуют возникновению ошибок в организациях при осуществлении бухгалтерского учета и исчислении сумм налогов. Поэтому аудит расчетов с бюджетом является одним из сложных участков аудиторской проверки, хотя само налогообложение нельзя назвать объектом аудита как таковым.

Следовательно, актуальность аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой негативные последствия для экономического субъекта.

Цель курсовой работы – подготовить и провести аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по налогам и сборам на конкретном предприятии.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
2. дать характеристику объекту исследования;
3. рассчитать уровень существенности и аудиторского риска для проверки с бюджетом по налогам и сборам;
4. разработать план и программу аудита;
5. провести проверку;
6. обобщить результаты.

Объектом исследования в курсовой работе стало сельхозпредприятие ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство», которое является крупнейшим на территории Российской Федерации производителем перепелиной продукции.

Информационной основой выполнения курсовой работы послужили следующие материалы:

1. нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, налогообложению и аудиту расчетов по налогам и сборам;
2. учебная литература по бухгалтерскому учету и аудиту;
3. публикации из периодических изданий и интернет -источников;
4. бухгалтерская отчетность, налоговые декларации, карточки счетов, оборотные ведомости по счетам и прочие учетные документы организации.

При написании курсовой работы использовались разнообразные методы исследования такие, как монографический метод, статистико-экономический, выборочного наблюдения, дедуктивный и др.

Курсовая работа состоит из введения, трех основных разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

 

1. Теоретические аспекты аудита расчетов по налогам и сборам

1.1 Система нормативного регулирования аудита в России

 

Национальные особенности формирования российской модели регулирования аудиторской деятельности изначально носили жесткий характер государственного регламентирования [26].

Широко разветвленная система законодательных и нормативных правовых актов подробно прописывает все взаимоотношения между субъектами аудита, определяет их права, обязанности и ответственность.

В настоящее время нормативно-правовую основу аудита в Российской Федерации составляет совокупность нормативных документов различных уровней. В отечественной экономической науке существуют несколько подходов к определению уровней регулирования аудиторской деятельности. По мнению авторского коллектива под руководством профессора В. И. Подольского, таких уровней четыре [41]:

1) Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности», определяющий место, цель и задачи  аудита в финансовой экономической  системе [6];

2) Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Правительством РФ, и законодательные  и подзаконные нормативные акты [19, 20,21]. Документы этого уровня определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, устанавливают общие нормы и положения, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг;

3) внутренние  правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений и нормативные документы министерств и ведомств. Первые обеспечивают регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных организаций, вторые — специфические особенности аудита на уровне министерств и ведомств по видам аудита — общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский;

4) внутрифирменные  аудиторские стандарты — инструмент  регулирования качества аудиторских  услуг на уровне аудиторских  организаций [41].

По мнению профессора О. А. Мироновой и М. А. Азарской существуют пять уровней регулирования аудита. Эти авторы выделяют на второй уровень указы Президента РФ и постановления Правительства РФ [26].

Пять уровней регулирования определяет и А. В. Крикунов, но его вариант несколько отличается от рассмотренных ранее. По его мнению, первый (высший) уровень — федеральные законы, указы Президента РФ, которые как целиком посвящены аудиту, так и затрагивают его лишь в какой-то части. К документам высшего уровня относятся Гражданский кодекс РФ и Федеральные законы «Об аудиторской деятельности», «О лицензировании отдельных видов деятельности», «Об акционерных обществах» и т.д.

Второй уровень составляют нормативные акты Правительства РФ: постановления от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» и от 29.03.2002 № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности» (в настоящее время утратили силу), а также утвержденные федеральные правила (стандарты).

Третий уровень — документы Министерства финансов РФ — уполномоченного государственного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности.

Четвертый уровень — нормативные акты министерств.

На пятом уровне находятся документы аккредитованных профессиональных аудиторских объединений [26].

Все рассмотренные выше варианты определения уровней регулирования аудиторской деятельности при всех своих различиях имеют общие подходы к структуре, т.е. строятся по принципу нормативно-правовой значимости в системе государственного финансового контроля, к которой относится аудиторская деятельность, и отражают особенности регулирования определенного исторического этапа развития аудита в нашей стране.

С выходом нового Закона № 307-Ф3 [6]структура уровней регулирования претерпела некоторые изменения (таблица 1.1).

Таблица 1.1 — Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Виды и подвиды регулирования		Уровни регулирования	Виды и наименования нормативных документов
Государствен-ный	Общегосударственный	I	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
		II	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
			Законодательные и подзаконные нормативные акты
	Ведомственный	III	Нормативные документы министерств и ведомств
Негосударственный	Саморегулируемый	IV	Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений
		V	Внутренние аудиторские стандарты

 

Эти изменения связаны с наметившейся тенденцией смягчения степени государственного регулирования аудиторской деятельности, а именно с формированием саморегулируемых элементов, к которым относится передача некоторых функций государственного регулирования негосударственной структуре – профессиональным аудиторским объединениям.

Так, первый уровень –Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» [6]. Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе  определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации аудиторов и вступления аудиторских организаций в саморегулируемые организации аудиторов. Закон дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за их разглашение, охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов, определил порядок государственного и общественного регулирования аудита в стране.

Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности [19, 20, 21]. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч. арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Также ко второму уровню относятся Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «О саморегулируемых организациях» [7], другие федеральные законы и Указы Президента.

Третий уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно  к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Например:

-Методические  рекомендации по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей  материально-производственных запасов  в бухгалтерской отчетности, утв. Минфином РФ 23.04.2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22.04.2004 г.;

- Методические  рекомендации по сбору аудиторских  доказательств при проверке правильности  формирования страховых резервов», утв. Минфином РФ 23.04.2004 г., одобрены  Советом по аудиторской деятельности при Минфине РЫФ, протокол № 25 от 22.04.2004 г.;

-Методические  рекомендации по проверке налога  на прибыль и обязательств  перед бюджетом при проведении  аудита и оказании сопутствующих  услуг, утв. Минфином РФ 23.04.2004 г., одобрены  Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22.04.2004 г. [22];

- Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств  при проверке расчетов по налогу  на добавленную стоимость, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 18 от 21 - 22 октября 2003 г. [23]и др.

К четвертому уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые саморегулируемыми организациями аудиторов для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

Пятый уровень – документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

В аудиторской деятельности имеет место государственное и общественное регулирование аудиторской деятельности.

Организационно-правовое регулирование аудиторской деятельности представлено на рисунке 1.1.

 

Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности»

 

 

Уполномоченный федеральный орган - Министерство финансов РФ (ст.15 Закона)

Совет по аудиторской деятельности (ст. 16 Закона)

Саморегулируемые организации аудиторов (ст. 17 Закона)