Анализ движения денежных средств

2.3 Бухгалтерская отчетность  о движении денежных средств

Информационной базой движения денежных средств ЗАО «Ленточные пилы»является форма №4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств». Цель отчета заключается в предоставлении информации о денежных поступлениях и денежных выплатах организации за период. В форме N 4 отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». [17, 21]

В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете «Денежные средства» счета 50.

В качестве показателей отчета о движении денежных средств используются денежные средства и их эквиваленты. Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции.

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты ЗАО «Ленточные пилы»на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств. [17]

Текущая деятельность ЗАО «Ленточные пилы» - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции предприятия, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. К денежным поступлениям от основной деятельности ЗАО «Ленточные пилы» относятся  поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги, поступления процентных выплат и дивидендов, прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью. К денежным выплатам по основной деятельности ЗАО «Ленточные пилы» относятся выплаты поставщикам, работникам, процентов кредиторам, перечисление налогов в бюджет, прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью. Средства, полученные от покупателей, заказчиков ЗАО «Ленточные пилы» отражают дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг) в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями. [20]

Средства, полученные от покупателей ЗАО «Ленточные пилы» в 2010 году составили 73361тыс. руб., в 2011 увеличились и составили    103573 тыс. руб.

В строке «Прочие доходы» отражаются суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью ЗАО «Ленточные пилы», в том числе штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные организацией; суммы, полученные безвозмездно в рамках целевого финансирования; суммы переплаты по налогам и сборам, которые возвращены из бюджета; денежные средства, внесенные в кассу подотчетными лицами; суммы, поступившие от работников в возмещение материального ущерба.

В 2009 году прочие доходы ЗАО «Ленточные пилы» составили  395 тыс. руб., в 2011 – 222 тыс. руб.

Расходование денежных средств по текущей деятельности ЗАО «Ленточные пилы» включает оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, в том числе суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т. п.; суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги, и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам; соответствующие суммы, отраженные по кредиту счетов учета денежных средств, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»; суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Для этого используются обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. [21]

В 2010 году на оплату приобретенных товаров и прочие расходы, связанные с оплатой счетов поставщикам ЗАО «Ленточные пилы» перечислило 63409 тыс. руб., в 2011 году эта сумма возросла и составила 94276 тыс. руб.

В расходах на оплату труда ЗАО «Ленточные пилы» отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам и учтенные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 (если сотрудники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета сотрудников).

В 2010 году сумма расходов на оплату труда ЗАО «Ленточные пилы» составили 938 тыс. руб., в 2011 году – уже 1887 тыс. руб.

В расходах на выплату дивидендов ЗАО «Ленточные пилы» отражаются дебетовые обороты по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» И счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале» (если акционеры одновременно являются работниками предприятия) в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52; а также проценты, выплаченные по собственным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), по полученным кредитам и займам (дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52). [28]

Расходы на выплату дивидендов у ЗАО «Ленточные пилы» в анализируемом периоде отсутствуют.

В расчетах по налогам и сборам отражается сумма налогов, которую ЗАО «Ленточные пилы» перечислило в бюджет как налогоплательщик и налоговый агент. Чтобы сформировать значение этой строки, нужно взять дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами 51 и 52. Организация, которая отражает страховые взносы на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», также должна использовать дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 69 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В этой же строке следует указать суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных за просрочку налоговых платежей, а также суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Для этого нужно ввести дополнительную строку. В ней указываются соответствующие дебетовые обороты по счету 69 в корреспонденции со счетом 51. Данные платежи организация может отразить и как прочие расходы. [18]

В 2010 году на расчеты по налогам и сборам ЗАО «Ленточные пилы» перечислило 6497 тыс. руб., в 2011 году эти расходы возросли до 8464 тыс. руб.

К прочим расходам ЗАО «Ленточные пилы» относятся суммы денежных средств, которые не указаны в других строках данного раздела, в том числе штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров; денежные средства, выданные подотчетным лицам; займы, выданные сотрудникам; взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование работников (если они не были отражены по строке «На расчеты по налогам и сборам»); взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.

В 2011 году сумма прочих расходов ЗАО «Ленточные пилы» составила 4114 тыс. руб., в 2011 году -  4833 тыс. руб.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности ЗАО «Ленточные пилы», и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении.

Если сумма поступлений превышает сумму израсходованных средств, то показатель этой строки будет положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает сумму поступлений, показатель отрицательный. Он указывается в скобках. [28]

Чистые денежные средства от текущей деятельности  ЗАО «Ленточные пилы» представляют собой недостаток денежных средств. В 2010 году недостаток денежных средств по текущей деятельности составил 1203тыс. руб., в 2011 году увеличился и составил 5664 тыс. руб.

Инвестиционная деятельность ЗАО «Ленточные пилы» заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. К денежным поступлениям по инвестиционной деятельности относятся поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных; поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов); поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками. Денежные выплаты включают выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных; связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов); выдачу ссуд заемщикам. [28]

Суммы денежных средств, поступивших от инвестиционной деятельности ЗАО «Ленточные пилы» отражаются по следующим строкам:

• «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов». В ней указываются средства, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования и т. п. Для заполнения этой строки используются соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом не вычитаются.
• «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений». Данную строку заполняют организации, для которых операции с ценными бумагами и другими финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности. В строке отражаются суммы, полученные от продажи ценных бумаг (облигаций, акций, векселей) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 58, 62 и 76.
• «Полученные дивиденды». В ней указывается сумма дивидендов, поступивших от других организаций на расчетный (валютный) счет или в кассу. Эти суммы отражаются по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).
• «Полученные проценты». В этой строке отражается сумма процентов по ценным бумагам и выданным займам, поступившая в кассу или на банковские счета организации. Здесь же указываются проценты, начисленные банком по депозитным счетам, а также на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета. Полученные проценты учитываются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») И 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» ).
• «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям». В ней показывается основная сумма возвращенных займов. Показатель строки формируется по кредитовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Предоставленные займы») в корреспонденции со счетами 50,51 и 52.

Расходы ЗАО «Ленточные пилы» по инвестиционной деятельности включают:

• «Приобретение дочерних организаций» заполняется, если организация приобрела дочернее предприятие по договору продажи. Сумма, уплаченная по договору приобретения предприятия как имущественного комплекса, отражается по дебету счета 60 или 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
• «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов». В этой строке отражается сумма денежных средств, уплаченных за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений). Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетам и учета денежных средств.
• «Приобретение ценных бумaг и иных финансовых вложений». В строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), акций, дебиторской задолженности (по договору уступки права требования). Эта строка заполняется по данным дебетового оборота счета 58 «Финансовые вложению» (субсчета «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги», «Вклады по договору простого товарищества», «Приобретение дебиторской задолженности») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
• «Займы, предоставленные другим организациям». В данной строке отражаются суммы займов, выданных другим организациям. Это дебетовый оборот счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Предоставленные займы») в корреспонденции со счетами 50,51 и 52.

 Чистые денежные средства  от инвестиционной деятельности определяются как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности. [20]

За анализируемый период ЗАО «Ленточные пилы» инвестиционную деятельность не  вело.

Финансовая деятельность ЗАО «Ленточные пилы» - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия. К денежным поступлениям по финансовой деятельности относятся поступления от эмиссии простых и привилегированных акций и выпуска облигаций. Денежные выплаты включают выплаты, связанные с выкупом собственных акций; выплаты дивидендов; погашение выпущенных облигаций; выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.

Денежные средства, поступившие от финансовой деятельности ЗАО «Ленточные пилы», включают: