Анализ движения денежных средств

Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. ЗАО «Ленточные пилы» в нем ведет регистрацию отдельно как приходных, так и расходных кассовых документов в порядке, отражающем последовательность записей с начала года. ЗАО «Ленточные пилы» имеет два журнала: один - для регистрации приходных кассовых ордеров, другой - расходных кассовых ордеров.

По мере составления приходных и расходных кассовых ордеров и регистрации их в журнале кассир ЗАО «Ленточные пилы» должен производить записи в кассовой книге (ф. № КО-4). Кассовая книга ЗАО «Ленточные пилы» пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера, поэтому из книги нельзя вырывать листы, делать подчистки и неоговоренные исправления.

Записи в кассовой книге ЗАО «Ленточные пилы» ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, чернилами или химическим карандашом. Первые экземпляры листов (линованные) остаются в кассовой книге, а вторые (отрывные) - служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и передает главному бухгалтеру в качестве отчета кассира второй отрывной лист (нелинованный) с приходными и расходными кассовыми документами за его подписью в кассовой книге. [19]

Главный бухгалтер ЗАО «Ленточные пилы», получив отчет кассира, должен проверить правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью на неотрывном листе кассовой книги подтвердить приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров - прописью).

На основании отчета кассира при мемориально-ордерной форме учета составляют два учетных регистра: ведомость на поступление денег в кассу и ведомость на расходование денег из кассы, которые при журнально-ордерной форме учета объединены в один учетный регистр: журнал-ордер № 1.

Записи в журнале-ордере, открываемом на месяц, производят итогами за день (при незначительном количестве операций по кассе за 3—5 дней) на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. Итоги за день (несколько дней) по корреспондирующим счетам определяются путем подсчета сумм однородных операций.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают обороты за отчетный период по всем синтетическим счетам, производят взаимную сверку оборотов, отраженных в других учетных регистрах (журналы-ордера № 2, 3, 4, 7, 8, 11, 12).

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносят с лицевой стороны журнала-ордера № 1 в Главную книгу, а составляющие суммы по дебетуемым счетам — в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Остаток средств в кассе отражают в ведомости на обратной стороне журнала-ордера № 1 только на начало и конец отчетного месяца. В течение месяца для оперативного контроля за движением денежных средств в кассе используют данные отчетов кассира.

При осуществлении записей в кассовой книге за 3—5 дней журнал-ордер № 1 можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением итогов по всем графам и остатков денежных средств в кассе за каждый месяц.

В ЗАО «Ленточные пилы»  учет денежных средств ведется на счете 50 «Касса», к которому  открыты 2 субсчета: 50–1 «Касса организации»; 50–3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в отечественной валюте (руб., коп.), но при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты («Касса организации в долларах США», «Касса организации в евро» и т.д.). [15]

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и другие денежные документы. [15]

Счет 50 «Касса» по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье «Касса». По дебету счета 50 «Касса» учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - их расходование и списание.

Журнал-ордер № 1 и ведомость к нему ведутся в электронном виде, открываются по субсчетам, записи производятся в течение месяца.

Для отражения в учете полученной выручки от реализации материалов по обычным видам деятельности делаются бухгалтерские проводки, отражающие движение наличных денег:

- дебет счета 50 «Касса» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму полученной выручки.

ЗАО «Ленточные пилы» реализовало ленточное полотно по фактической себестоимости 2000 руб. за наличный расчет по цене 3000 руб. (без учета НДС). В бухгалтерском учете бухгалтером оформлены проводки, представленные в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 - Бухгалтерские проводки при продаже за наличный расчет

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списана себестоимость ленточного полотна	счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Отгрузка»	счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»	2000
Учтен НДС	счет 90, субсчет 90-3 «НДС»	счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «НДС»	540
Списана себестоимость	счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»	счет 43 «Готовая продукция»	2000
Получена выручка за реализацию продукции	счет 50 «Касса»	счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»	3000
Списан финансовый результат от продажи	счет 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»	счет 99 «Прибыли и убытки»	460

 

К счетам 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 99 «Прибыли и убытки» на предприятии субсчета не открываются.

Если ЗАО «Ленточные пилы» приобрело ГСМ для легкового транспорта за наличный расчет по цене 960 руб. (в т.ч. НДС 146 руб.), то в бухгалтерском учете оформляются проводки, представленные в таблице 2.3.

К счетам 44 «Расходы на продажу» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на предприятии субсчета не открываются.

В ЗАО «Ленточные пилы» с дебета счета 50 «Касса» в кредит счета 51 «Расчетные счета» бухгалтер списывает сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе. Субсчета к этим счетам на предприятии не предусмотрены.

 

 

Таблица 2.3 - Бухгалтерские проводки при приобретении за наличный расчет

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
выданы денежные средства под отчет	счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	счет 50 «Касса»	960
приобретены ГСМ	счет 10 «Материалы», субсчет 10-3	счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	960
Списаны расходы на приобретение ГСМ	счет 44 «Расходы на продажу»	счет 10 «Материалы», субсчет 10-3	960

 

Работник ЗАО «Ленточные пилы» оказал услуги сторонней организации по сварке  швов. Стоимость одного шва составляет 100 руб., в т.ч. НДС 15,25 руб. Было сварено 12 швов. В бухгалтерском учете оформляются проводки в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 - Бухгалтерские проводки при оказании услуг за наличный расчет

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступили средства от покупателей в кассу за оказание услуг	счет 50 «Касса»	счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Отгрузка»	1200
Начислен НДС	счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Отгрузка»	счет 90 «Продажи, субсчет 90-3 «НДС»	183
Отражена выручка от продажи	счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Отгрузка»	счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»	1017

 

При выплате заработной платы персоналу также осуществляется движение денежных средств, которое отражается в бухгалтерском учете соответствующими проводками. ЗАО «Ленточные пилы» получено 5 февраля 2007 г. в банке на выплату заработной платы 210 тыс. руб. Фактически выплачено 189 тыс. руб. Зачислено на депонент 21 тыс. руб. Остаток денежных средств по состоянию на 8 февраля- 25 тыс. руб. Лимит кассы – 20 тыс. руб. Следует сдать в банк – 5 тыс. руб. В бухгалтерском учете были оформлены проводки, отраженные в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 - Бухгалтерские проводки при выплате заработной платы

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс.руб.
	Дебет	Кредит
Получены денежные средства в банке	счет 50 «Касса»	счет 51 «Расчетные счета»	210
Выплачена заработная плата через кассу	счет 70 «Заработная плата	счет 50 «Касса»	189
Зачислено на депонент	счет 70 «Заработная плата	счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по депонированным суммам»	21
Сданы денежные средства в банк	счет 51 «Расчетные счета»	счет 50 «Касса»	5

 

Так как у предприятия нет работников-совместителей, то к счету 70 «Заработная плата» субсчета не открываются.

Операции выдачи денег из кассы в бухгалтерском учете ЗАО «Ленточные пилы» отражаются одной из следующих проводок, представленных в таблице 2.6.

 

 

Таблица 2.6 - Бухгалтерские проводки при выдаче денег из кассы

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Выдана заработная плата через кассу	счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	счет 50 «Касса»	302561
Выдано под отчет наличными деньгами	счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	счет 50 «Касса»	10265

 

Кассой ЗАО «Ленточные пилы» были выданы денежные средства работнику наличными деньгами под оказание услуги сторонней организацией на сумму 50000 руб. Фактическая стоимость указанной услуги (с учетом НДС) составила 42000 руб. Остаток неиспользованного аванса сдан в кассу организации подотчетным лицом предприятия, оказавшего услугу. В бухгалтерском учете оформлены проводки, представленные в таблице 2.7.

 

Таблица 2.7 - Бухгалтерские проводки расчетов с подотчетными лицами

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Выдано под отчет	счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	счет 50 «Касса»	50000
Расходы на оказание услуги	счет 60, субсчет 60-2 «Авансы выданные»	счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	35595
Начислен НДС	счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным услуга»	счет 60, субсчет 60-2 «Авансы выданные»	6405
Сдано в кассу	счет 50 «Касса»	счет 60, субсчет60-2 «Авансы выданные»	8000

 

Командированному работнику ЗАО «Ленточные пилы» выдана подотчетная сумма в размере 10000 руб. По возвращению из командировки работником представлен авансовый отчет на сумму 9600 руб. (в том числе НДС, подлежащий зачету – 834 руб., НДС по командировочным расходам рассчитывается по ставке 20% с сумм командировочных расходов, исключая суточные и некоторые другие виды расходов. Остаток аванса внесен в кассу организации. В бухгалтерском учете будут оформлены проводки, представленные в таблице 2.8.

 

 

Таблица 2.8 - Бухгалтерские проводки расчетов по командировочным

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Выдано под отчет	счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	счет 50 «Касса»	10000
Представлен авансовый отчет	счет 44 «Коммерческие расходы	счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	9600
Внесено в кассу	счет 50 «Касса»	счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	400