Дебиторская задолженность

Платежи по обязательным видам  страхования включаются в себестоимость  продукции.

К затратам по созданию страховых  фондов относятся страхование средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.

Указанные отчисления включают в себестоимость продукции. Размер отчислений не может превышать трех процентов от объема реализуемой  продукции, выполненных работ или  оказанных услуг.

Начисленные суммы страховых  платежей отражают по кредиту счета 76 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию», в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство или других источников страховых  платежей (счет 08 по страховым платежам в капитальном строительстве, счета 20,23,25,26,29 по обязательному страхованию  имущества и персонала по основному  и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств  и хозяйств).

Перечисленные суммы страховых  платежей страхователям списывают  с кредита счетов по учету денежных средств (51,52,55) в дебет счета 76-1.

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых  организаций, отражают по дебиту счетов учета денежных средств (51,52,55) и кредиту  счета 76-1.

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев  списывают в дебет счета 99 «прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным  договорам страхования.

Для учета расчетов по претензиям используют счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В дебет  этого счета списывают причиненный  организации ущерб по вине поставщиков  материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с  кредита следующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»- на суммы несоответствия  цен и тарифов, качества, арифметических  ошибок по уже оприходованным  ценностям;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»  и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие  по вине поставщиков и подрядчиков;  учета денежных средств и кредитов  банка (51, 52, 66, 67) - по суммам, ошибочно  списанным со счетов организации;

91 «Прочие доходы и  расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,  покупателей, заказчиков, потребителей  услуг за несоблюдение договорных  обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий  списывают с кредита счета76-2 в  дебет счетов учета денежных средств (51, 52). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23).

.. Уплаченные организацией  разные штрафы, пени и неустойки  списывают с кредита счета  денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы штрафов, пеней и  неустоек, предъявленным другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 76-2 и кредиту счета 91. Со счета 76-2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет  счетов учета денежных средств (50, 51, 52). Штрафы, пени, неустойки, не признанные арбитражем, списывают на уменьшение прибыли (дебет счета 91, кредит счета 76-2).

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведут по каждому дебитору и  отдельным претензиям.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражают расчеты с работниками организации  по неполученным в установленный срок денежных средств из-за неявки получателей.

Депонированные суммы  отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета  учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и  кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим  счетам счета 76.

Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

В системе аналитического учета дебиторскую задолженность  отражают по виду. Срок, в течение  которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете  и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское  законодательство связывает те или  иные правовые последствия. Наступление  или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских  правоотношений, связанных с правами  или обязанностями сторон. Сроки  бывают нормативные - установленные  законом или иными правовыми  актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность  нормативных сроков гражданского права  различают сроки, в течение которых  нарушенное или оспариваемое право  подлежит защите, например, срок исковой  давности. Для отдельных видов  требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность  по истечению срока исковой давности списывается на основании приказа  руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или  резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность  не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете 007 в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Обычно платежи по текущим  обязательствам, вытекающим из договоров  купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого  кредитования, участники хозяйственных  операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств  через банковские организации.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной  оплаты, а покупатель сомневается  в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная  форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной  формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию»  средств покупателей на период действия аккредитива до егофактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие  расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета  на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной  и последующей оплаты уже полученных товаров, работ, услуг, для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и  физическим лицам. Платежное поручение  действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа  в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение  считается исполненным только в  момент зачисления денежных средств  на указанный в поручение счет получателя.

Все чаще встречаются расчеты  и кредитно - денежные отношения  по векселям. Вексель является средством  оформления отношений между организациями  или товарных кредитов, предоставляемых  продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные  услуги, в качестве залога для получения  банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли -продажи, подряда) трансформирует в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа: в момент предъявления векселя; спустя определенное время после предъявления векселя; спустя определенное время после составления векселя; в установленный день.

Проценты могут начисляться  только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через  определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе  определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа  по которому назначен на неопределенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день или в последующий рабочий  день недели. Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил  к платежу, то все затраты и  риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать  отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель  в срок.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между  организациями за товары, работы и  услуги. Платежи в этих случаях  производят оговоренными суммами в  заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются  поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц  поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному  объему поставок, и делают перерасчет.

Информация о дебиторах  и кредиторах в бухгалтерской  отчетности организации раскрывается довольно подробно. Она приводится в бухгалтерском балансе, в расшифровке  к отчету о прибылях и убытках, в приложении к бухгалтерскому балансу. Перечень организаций - дебиторов и  кредиторов имеется и в налоговой  отчетности. Кроме того, списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов указывается в справке  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах.

Дебиторская задолженность  представлена в активе бухгалтерского баланса с подразделением на статьи: покупатели и заказчики, векселя  к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность  участников по взносам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы.

Долги дебиторов, возврат  которых ожидается в пределах 12 месяцев после отчетной даты и  свыше этого срока, отражаются в  балансе раздельно. Исчисление срока  осуществляется, начиная с первого  числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив  был принят к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, представляемая в балансе как долгосрочная и  предполагаемая к погашению в  отчетном году, может быть отражена на начало этого года как краткосрочная  со сроком погашения в пределах года. Этот факт должен быть раскрыт в  пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Задолженность покупателей  и заказчиков указывается в отчетности в суммах, соответствующих условиям договора за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги с учетом скидок, накидок, изменений  условий договоров, расчетов неденежными средствами.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами показывают соответственно в активе или пассиве  баланса согласно числящимся на отчетную дату в бухгалтерском учете суммам. Аналогично отражаются в отчетности задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал  организаций, а также выданные и  полученные авансы.

По статье «Прочие дебиторы»  показывается задолженность, не учтенная в предыдущих статьях баланса, включая  переплеты налогов и приравненных к ним платежей, долги работников организации по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба организации. Здесь же отражают задолженность за подотчетными лицами, непогашенную часть недостач товарно-материальных ценностей, штрафов, пеней, неустоек.

По статье «Авансы полученные»  отражают сумму полученных от сторонних  организаций авансов по предстоящим  расчетам в соответствии с заключенными договорами;

По статье «Прочие кредиторы» показывают задолженность организации  по платежам обязательного и добровольного  страхования, сумму арендных обязательств, другие долги сторонним организациям.

Самостоятельной позицией в  других формах бухгалтерской отчетности организации отражают просроченную задолженность.

При этом обособленно показывается задолженность, числящаяся в бухгалтерском  учете как просроченная свыше  трех месяцев до отчетной даты.

В целях выявления влияния  на финансовое положение организации  величины дебиторской задолженности  в бухгалтерской отчетности приводится справка о фактической себестоимости поставленной продукции, указанных услуг и выполненных работ, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

1.5. Методика анализа дебиторской  задолженности

Анализ дебиторской задолженности  имеет особое значение в периоды  инфляции, когда такая иммобилизация  собственных оборотных средств становится особенно невыгодной. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует об отвлечении средств из оборота у предприятия. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности влияет на финансовое состояние предприятия.

Целью анализа оборачиваемости  дебиторской задолженности является поиск методов и путей ускорения  ее оборачиваемости.