Анализ в управлении затратами на производство и себестоимостью продукции на СП ЗАО «Матадор-Омскшина»

 

На изменение себестоимости легковой покрышки наибольшее влияние оказали переменные затраты, за их счет себестоимость единицы увеличилась на 38,1 руб., также значительное влияние оказал объем выпуска, из-за которого себестоимость выросла на 20,1 руб.

Основной причиной роста себестоимости на 79,5 руб. легкогрузовых шин стало увеличение постоянных затрат. Изменение переменные затраты также привело к росту себестоимости (на 55,7 тыс.р.). В то же время снижение объемов производства легкогрузовых шин послужило причиной снижения себестоимости единицы продукции на 51,0 руб. По данным табл. 3.5 можно сделать вывод, что на предприятии в методике распределения затрат на постоянные и переменные имеются значительные погрешности, так как

Для более детального анализа факторов, повлиявших на величину постоянных и переменных затрат рассмотрим их структуру в разрезе статей затрат (табл.3.6).

Таблица 3.6

Структура видов продукции по статьям затрат

тыс.р.

Статьи затрат	Факт 2007	План 2008	Факт 2008	Откл факт 2008/факт 2007		Откл факт 2008/план 2008
Легковые
Сырье и материалы	809 161	825 164	791 295	-17 866	-2,2%	-33 869	-4,1%
Заработная плата основных рабочих	56 903	59 418	56 195	-708	-1,2%	-3 224	-5,4%
ЕСН основных рабочих	15 250	16 043	14 963	-287	-1,9%	-1 080	-6,7%
Энергетика переменная	56 879	60 061	56 802	-77	-0,1%	-3 258	-5,4%
Потери на брак	20 014	19 526	18 724	-1 289	-6,4%	-801	-4,1%
Общепроизводственные расходы	274 895	309 032	281 793	6 898	2,5%	-27 239	-8,8%
Общехозяйственные расходы	85 128	97 626	78 997	-6 131	-7,2%	-18 629	-19,1%
Производственная себестоимость	1 318 229	1 386 870	1 298 768	-19 461	-1,5%	-88 102	-6,4%
Внепроизводственные расходы	20 609	23 869	21 661	1 052	5,1%	-2 208	-9,3%
Полная себестоимость	1 338 838	1 451 630	1 320 429	-18 409	-1,4%	-131 201	-9,0%
Выпуск продукции, шт	2 330 663	2 098 867	2 086 262	-244 401	-10,5%	-12 605	-0,6%
Легкогрузовые
Сырье и материалы	255 525	370 726	389 742	134 218	52,5%	19 017	5,1%
Заработная плата основных рабочих	17 969	26 695	27 678	9 709	54,0%	983	3,7%
ЕСН основных рабочих	4 816	7 208	7 370	2 554	53,0%	162	2,2%
Энергетика переменная	17 962	26 984	27 977	10 016	55,8%	993	3,7%
Потери на брак	6 320	8 772	9 222	2 902	45,9%	450	5,1%
Общепроизводственные расходы	86 809	138 841	138 794	51 985	59,9%	-47	0,0%
Общехозяйственные расходы	26 883	43 861	38 909	12 026	44,7%	-4 952	-11,3%
Производственная себестоимость	416 283	623 086	639 692	223 409	53,7%	16 606	2,7%
Внепроизводственные расходы	6 508	10 724	10 669	4 161	63,9%	-55	-0,5%
Полная себестоимость	422 791	622 565	650 361	227 570	53,8%	27 796	4,5%
Выпуск продукции, шт	657 367	857 284	894 112	236 745	36,0%	36 828	4,3%

 

Выпуск легковых шин в 2008 году снижается по сравнению с 2007г. на 10,5%, и как следствие, снижается и себестоимость (но всего лишь на  1,4%). На фоне общего снижения всех статей затрат происходит рост общепроизводственных расходов на 6 898 тыс.р. (2,5%). Это связано с выпуском новых типоразмеров с более дорогой оснасткой (пресс-формы). Выпуск старых моделей легковых шин заменяется новыми более рентабельными. Также наблюдается рост внепроизводственных расходов на 1052 тыс.р. Причиной послужило увеличение продаж на экспорт.  Договорами, заключенными с иностранными покупателями, утверждено, что транспортные расходы несет производитель, увеличивая цену продукции на эту сумму.

План по производству легковых шин в отчетном периоде не был выполнен на 0,6%. По всем статьям затрат наблюдается экономия. Наибольшая экономия (19,1%) по ОХР. Основной причиной такой значительной экономии послужило невыполнение инвестиционной программы, для осуществления которой был запланирован рост ОХР по сравнению с предыдущим годом.

  По легкогрузовым покрышкам  произошло увеличение объема  выпуска на 36,01%. Все статьи затрат  выросли более быстрыми темпами, чем объем производства. Самое  значительное увеличение наблюдается по сырью и материалам (134 218 тыс.р., 53%). Также произошел рост ОПР на 51 985тыс.р. ( 60%). В основном это произошло из-за роста амортизационных отчислений. Также влияние оказала методика распределения ОПР по видам продукции.

Перевыполнение плана по производству легкогрузовых шин на 4,3% привело к изменению себестоимости на 4,3% (27 796 тыс.р.). При этом ОХР снизились на 11,3% по тем же причинам, что и у легковых шин.

Явными резервами является снижение затрат на сырье и материалы, а также минимизация потерь от брака (так как они выросли на 5%).

Таким образом, анализ себестоимости по видам продукции показал, что  себестоимость легковых покрышек в целом снижается по сравнению с 2006 годом на 18 409 тыс.р. за счет снижения объема производства, но затраты на единицу выросли на 58,47 руб. Причиной послужил рост переменных затрат на 38,1 руб. (в том числе сырья и материалов, заработной платы основных рабочих) и снижение объема выпуска на 244 401 шт. Особый контроль следует установить за ростом ОПР и внепроизводственных расходов.

Себестоимость легкогрузовых шин  увеличивается более быстрыми темпами (53,8%), чем объем производства (36,0%). Основными фактором является рост постоянных затрат на 71 074 тыс.р. (в том числе  общепроизводственных и общехозяйственных расходов), а также рост переменных затрат на единицу (в том числе сырья и материалов, переменной энергетике, заработной плате основных рабочих).

 

4. Анализ затрат на сырье и материалы

 

 Оценка потребности в материальных  ресурсах на СП ЗАО «Матадор-Омскшина» устанавливается Отделом производственного планирования на основании установленного в бизнес-плане объема производства на следующий год, и текущих норм расхода сырья и материалов на отдельный типоразмер. Потребность сырья и материалов сопоставляется с наличием запасов и с учетом создания на складах пятидневного запаса разрабатывается план закупки материалов и передается в Отдел материально-технического обеспечения (ОМТО). В свою очередь ОМТО разрабатывает график поставки сырья и материалов на склад предприятия.

Горизонтальный анализ. Рассмотрим структуру материальных затрат по видам материалов (табл. 3.7).

 Таблица 3.7

Анализ динамики, структуры и выполнения плана по видам материалов

тыс.р.

Вид материалов	2007		2008			отклонения
	факт	уд. вес	план	факт	уд. вес	Абс.		Относ.		в структуре
						от пред. года	от плана	от пред. года	К. вып. плана
Каучуки	510 897	48,0	575 638	580 236	49,1	69 338	4 598	113,6	100,8	1,14
Натуральные	241 395	22,7	267 528	277 051	23,5	35 656	9 523	114,8	103,6	0,79
Синтетические	269 502	25,3	308 110	303 185	25,7	33 683	-4 925	112,5	98,4	0,36
Техуглерод	122 591	11,5	135 862	132 327	11,2	9 736	-3 535	107,9	97,4	-0,31
Техуглерод 1	47 718	4,5	52 884	51 508	4,4	3 790	-1 376	107,9	97,4	-0,12
Техуглерод 2	74 873	7,0	82 979	80 819	6,8	5 946	-2 159	107,9	97,4	-0,19
Металлокорд	109 514	10,3	118 942	111 359	9,4	1 845	-7 583	101,7	93,6	-0,86
Текстильный корд	133 729	12,6	152 886	141 817	12,0	8 088	-11 069	106,0	92,8	-0,55
Химикаты	175 031	16,4	197 941	197 498	16,7	22 467	-443	112,8	99,8	0,28
Химикат 1	15 583	1,5	17 816	16 370	1,4	787	-1 446	105,0	91,9	-0,08
Химикат 2	11 507	1,1	12 753	13 069	1,1	1 562	316	113,6	102,5	0,03
Химикат 3	147 941	13,9	167 373	168 059	14,2	20 118	686	113,6	100,4	0,33
Вспомогательные материалы	12 923	1,2	14 620	17 800	1,5	4 877	3 180	137,7	121,7	0,29
Итого  сырья и материалов	1 064 685	100,0	1 195 890	1 181 037	100,0	116 352	-14853	110,9	98,8	-
Объем производства	1 877 673	-	2 440 069	2 185 830	-	308 157	-254 239	116,41	89,58	-

 

В 2008 году наблюдается экономия по расходу сырья и материалов на 14 853 тыс.р. (1,2%,)   она обусловлена невыполнением планового объема производства на 254 239 тыс.р. ( 10,4%). По каучукам и вспомогательным материалам имеет место перерасход на 4 598 тыс.р. (0,8%) и 3 180 тыс.р. (21,7%) соответственно.

По сравнению с предыдущим годом значительно вырос расход каучука (на 69 338 тыс.р., 113,6%) и химикатов на 22 467 тыс.р. (112,8%), в том числе наибольшее увеличение наблюдается по химикату 3 (на 20 118 тыс.р., 113,6%). Рассмотрим причины такого перерасхода. Для этого определим влияние факторов: цены и количества потребленного ресурса методом цепных подстановок (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Факторный анализ перерасхода каучука

	2006	2007
Цена, тыс.р.	48,44	52,08
Количество, шт.	10547,8	11140,3
Ск=Кол-во*Цена
Кол-во	Цена	Ск	∆Ск	Причина
10547,85	48,44	510 897,5	-
11140,33	48,44	539 594,8	28 697,4	↑Кол-ва
11140,33	52,08	580 235,9	40 641,1	↑Цены
Баланс отклонений:		69 338,4=	69338,4

Ск – стоимость каучука

На расход каучука в стоимостном выражении в большей степени оказала цена. В результате ее влияния стоимость увеличилась на 40 641,1 тыс.р. Рост цены произошел из-за смены поставщиков. Причиной этому послужил дефицит на рынке каучуков. Предприятию пришлось закупать менее качественное и в то же время дорогое сырье во Вьетнаме. Другим фактором, повлиявшим на рост цены является изменение валютного курса, так как все контракты заключены в валюте.

Также на рост стоимости каучука повлияло увеличение его расхода в натуральном выражении. Это произошло из-за роста отходов в связи с использованием менее качественного сырья, а также повлияло изменение структуры продукции, то есть увеличение доли легкогрузовых шин, производство которых является более материалоемким.

Далее рассмотрим причины роста расходов на химикат 3. Для этого проведем факторный анализ (табл. 3.9)

Таблица 3.9

Факторный анализ перерасхода химиката 3

	2006	2007
Цена	37,70	40,48
Количество	3924,3	4151,3
Сх3=Кол-во*Цена
Кол-во	Цена	Сх3	∆Ск	Причина
3924,3	37,70	147 941,1	-
4151,3	37,70	156 496,6	8 555,5	↑Кол-ва
4151,3	40,48	168 059,1	11 562,5	↑Цены
Баланс отклонений:		20 118,0   =	20 118,0
Сх3-стоимость химиката 3

 

Наибольшее влияние рост расхода химиката 3 оказала цена (увеличение которой привело к росту стоимости химиката 3 на 11 562,5 тыс.р.). Причиной ее роста стала смена поставщика и увеличение транспортных расходов.

В то же время за счет изолированного влияния увеличения расхода данного химиката привело к росту его стоимости на 8 555,5 тыс.р. Увеличение количества данного материала произошло по причине повышения норм расхода химиката 3 для улучшения качественных характеристик резиновых смесей. Это был необходимой мерой для предотвращения порчи резиновых смесей в производстве в связи со значительным ростом температуры в местах их хранения. Причиной сложившейся ситуации стало отключение систем вентиляции и кондиционирования.

К резервами снижения стоимости затрат на сырье и материалы относится снижение цены на каучук и химикат 3. Для этого Отделу материально-технического обеспечения необходимо найти новых поставщиков с более низкими ценами и при этом лучшим качеством сырья. Также мерой по снижению рисков, связанных с курсовыми разницами является смена иностранных поставщиков на российских. Это возможно сделать по синтетическим каучукам, а по натуральным – нет, так как его производят только в Малазии и Вьетнаме.