Анализ в управлении затратами на производство и себестоимостью продукции на СП ЗАО «Матадор-Омскшина»

Итоговый вариант бизнес-плана должен быть представлен до 15 декабря, а утвержден до 31 декабря.

Таким образом, можно сделать вывод, что на СП ЗАО «Матадор-Омскшина» имеет место смешанная модель организации бизнес-планирования, так как каждое структурное подразделение планирует свои расходы, а ОПиК обобщает результаты, а утверждаются они Советом директоров. Определенными статьями затрат имеет право управлять генеральный директор.

В итоге, плановые цифры проходят несколько уровней проверки, и их можно считать обоснованными.

2. Анализ структуры себестоимости продукции

 

Анализ структуры себестоимости на СП ЗАО «Матадор-Омскшина» осуществляется ежемесячно с целью выявления статей затрат, по которым наблюдается наиболее существенные отклонения, и проведения дальнейшего анализа по выбранному направлению. Структура себестоимости по элементам затрат представлена в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Структура себестоимости по элементам затрат (динамический аспект)

тыс.р.

Элементы затрат	2007		2008		отклонения
	факт	Уд.вес, %	факт	Уд.вес, %	абс.	относ.	в структуре
Сырье и материалы	1 064 685	60,4	1 181 037	59,9	116 352	110,9	-0,51
Заработная плата (ЗП)	170 733	9,7	258 220	13,1	87 487	151,2	3,41
ЕСН	43 740	2,5	68 687	3,5	24 947	157,0	1,00
Энергетика	66 130	3,8	92 036	4,7	25 907	139,2	0,92
Амортизация	75 388	4,3	126 471	6,4	51 083	167,8	2,14
Налоги	705	0,04	950	0,05	245	134,8	0,008
Прочие расходы	340 248	19,3	243 390	12,3	-96 859	71,5	-6,96
Итого себестоимость	1 761 629	100,0	1 970 790	100,0	209 161	111,9	-
Объем товарной продукции	1 877 673	-	2 185 830	-	308 157	116,4	-

 

В 2008 году по сравнению с предыдущим себестоимость увеличилась на 11,9%  (209 161 тыс.р.) при росте выпуска товарной продукции на 16,4% (308 157 тыс. р.), то есть темп роста товарной продукции опережает темп роста себестоимости, что является положительным моментом. Если рассматривать структуру себестоимости, то следует отметить, что по всем элементам затрат кроме прочих расходов наблюдается рост. Наибольшее увеличение произошло по сырью и материалам (116 352 тыс.р., 110,9%). Причиной послужило увеличение объема товарной продукции. Также значительный рост наблюдается по амортизационным отчислениям - 167,8% (51 083 тыс.р.). Это связано с реализацией инвестиционного плана по расширению производства, в целях исполнения которого производилась закупка дополнительных объектов основных средств, которые относятся к амортизируемому имуществу. В то же время наблюдается снижение прочих расходов на 28,5% (96 859 тыс.р.).

Наибольший удельный вес, как в прошлом, так и в отчетном году занимают  сырье и материалы  60,4% и 59,9% соответственно, таким образом, данное предприятие относится к числу материалоемких. В 2007 году вторым по значимости элементом затрат являются прочие расходы (19,3%), но в 2008 г. происходят структурные сдвиги в сторону увеличения доли заработной платы (ЗП – 13,1%, прочие расходы – 12,3%). Также увеличивается доля амортизации до 6,4% по причинам, описанным выше. По остальным элементам затрат изменения в структуре произошли незначительные.

Рассмотрим структуру затрат 2008 года по элементам в сравнении с планом (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Структура себестоимости по элементам затрат (анализ выполнения плана)

тыс.р.

Элементы затрат	2008				отклонения
	план	Уд.вес, %	факт	Уд.вес, %	абс.	К-т вып. плана	в структуре
Сырье и материалы	1 195 890	58,49	1 181 037	59,93	-14 853	98,8	1,44
Заработная плата	205 161	10,03	258 220	13,10	53 059	125,9	3,07
ЕСН	55 393	2,71	68 687	3,49	13 293	124,0	0,78
Энергетика	94 447	4,62	92 036	4,67	-2 411	97,4	0,05
Амортизация	114 740	5,61	126 471	6,42	11 731	110,2	0,81
Налоги	816	0,04	950	0,05	134	116,4	0,008
Прочие расходы	378 102	18,49	243 390	12,35	-134 712	64,4	-6,14
Итого себестоимость	2 044 549	100,00	1 970 790	100,00	-73 759	96,4	-
Объем товарной продукции	2 440 069	-	2 185 830	-	-254 239	89,6	-

 

В отчетном году себестоимость продукции меньше запланированной на 73 759  тыс.р. (3,6%), главной причиной является невыполнение плана по производству продукции на 254 239 тыс.р. (10,4%).  В частности, наблюдается экономия по прочим расходам (134 712 тыс.р.), по сырью и материалам (14 853 тыс.р.), энергетике (2 411 тыс.р.). По остальным элементам затрат имеет место перерасход: заработная плата (53 059 тыс.р., 125,9%), ЕСН (13 293 тыс.р., 124,0%), амортизация (11 731 тыс.р., 110,2%). При снижении объема производства перерасход данных элементов связан с высокой долей постоянных затрат в структуре себестоимости. Для этого необходимо провести анализ постоянных и переменных затрат (табл. 3.5).

Для определения мест возникновения расходов рассмотрим структуру себестоимости по статьям затрат (табл. 3.3)

 

 

Таблица 3.3

Структура себестоимости по статьям затрат (динамический аспект)

тыс.р.

Статьи затрат	2007		2008		отклонения
	факт	Уд.вес, %	факт	Уд.вес, %	абс.	относ.	в структуре
Сырье и материалы	1 064 685	60,4	1 181 037	59,9	116 352	110,9	-0,51
Заработная плата основных рабочих	74 872	4,3	83 873	4,3	9 001	112,0	0,01
ЕСН основных рабочих	20 066	1,1	22 332	1,1	2 267	111,3	-0,01
Энергетика переменная	74 840	4,2	84 779	4,3	9 939	113,3	0,05
Потери на брак	26 334	1,5	27 947	1,4	1 613	106,1	-0,08
Общепроизводственные расходы	361 704	20,5	420 586	21,3	58 882	116,3	0,81
Общехозяйственные расходы	112 010	6,4	117 906	6,0	5 895	105,3	-0,38
Производственная себестоимость	1 734 511	98,5	1 938 460	98,4	203 948	111,8	-0,10
Внепроизводственные расходы	27 117	1,5	32 330	1,6	5 213	119,2	0,10
Полная себестоимость	1 761 629	100,0	1 970 790	100,0	209 161	111,9	-
Объем товарной продукции	1 877 673	-	2 185 830	-	308 157	116,4	-

 

По данным, представленным в табл. 3 можно сделать вывод, что в 2008 году по сравнению с 2007 кроме роста затрат на сырье и материалы происходит значительное увеличение общепроизводственных расходов (на 58 882 тыс.р., 16,3%). Темп роста внепроизводственных расходов (119,2%) опережает рост товарной продукции. Остальные статьи увеличиваются более медленными темпами. В 2008 году структура себестоимости изменилась в сторону увеличения общепроизводственных затрат на 0,81% и снижения затрат на сырье и материалы на 0,51%.

В табл. 3.4 представлена структура себестоимости по статьям затрат в сравнении с плановыми показателями.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.4

Структура себестоимости по статьям затрат (анализ выполнения плана)

тыс.р.

Статьи затрат	2008				отклонения
	план	Уд.вес, %	факт	Уд.вес, %	абс.	К-т вып. плана	в структуре
Сырье и материалы	1 195 890	58,49	1 181 037	59,93	-14 853	98,76	1,44
Заработная плата основных рабочих	86 113	4,21	83 873	4,26	-2 241	97,40	0,04
ЕСН основных рабочих	23 251	1,14	22 332	1,13	-918	96,05	-0,004
Энергетика переменная	87 044	4,26	84 779	4,30	-2 265	97,40	0,04
Потери на брак	28 298	1,38	27 947	1,42	-351	98,76	0,03
Общепроизводственные расходы	447 873	21,91	420 586	21,34	-27 287	93,91	-0,56
Общехозяйственные расходы	141 487	6,92	117 906	5,98	-23 581	83,33	-0,94
Производственная себестоимость	2 009 956	98,31	1 938 460	98,36	-71 496	96,44	0,05
Внепроизводственные расходы	34 593	1,69	32 330	1,64	-2 263	93,46	-0,05
Полная себестоимость	2 044 549	100,00	1 970 790	100,00	-73 759	96,39	-
Объем товарной продукции	2 440 069	-	2 185 830	-	-254239	89,58	-

 

Наибольшая экономия по статьям затрат наблюдается по общепроизводственным (27 287 тыс.р., 93,91%) и общехозяйственным расходам (23 581 тыс.р., 16,67%). Темпы снижения сырья и материалов (98,76%), потерь от брака (98,76%) и заработной платы основных рабочих отстают от темпа снижения производства. Наиболее значительные изменения в структуре произошли по статье сырье и материалы (ее доля увеличилась на 1,44%), доли общехозяйственных и общепроизводственных расходов снизились на 0,94% и 0,56% соответственно.

 

Таким образом, анализ структуры себестоимости показал, что для поиска резервов снижения себестоимости необходимо провести более детальный анализ затрат на сырье и материалы (так как это наиболее крупная статья себестоимости), затрат на заработную плату, амортизационных отчислений, выявить причины потерь от брака, так как данные статьи являются явными резервами.

 

 

 

3. Анализ себестоимости видов продукции

 

СП ЗАО «Матадор-Омскшина» производит покрышки 98ми типоразмеров, в том числе 68 легковых и 30 легкогрузовых. Технология изготовления этих видов продукции аналогичная. Типоразмеры различаются толщиной резиновой прослойки,  диаметром и рисунком протектора. Разделение на легковые и легкогрузовые осуществляется по критерию грузоподъемности.

Для определения факторов, оказавших наибольшее влияние на изменение себестоимости изделия рассмотрим табл.3.5.

Таблица 3.5

Анализ влияния постоянных и переменных затрат 
на себестоимость отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.					Условно-постоянные затраты на весь выпуск продукции,руб.					Условно-переменные затраты на единицу продукции,  .руб.
	Предыд. год			Отчетный год		Предыд. год		Отчетный год			Предыд. год	Отчетный год
Легковые	2 330 663			2 086 262			400645963			401 175 053	402,5	440,6
Легкогрузовые	657 367			894 112			126519794			197 593 819	450,7	506,4
Итого	2 988 030			2 980 374			527165757			598 768 871	413,1	460,4
Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.						Изменение, руб.
	Пред. год	усл.1			усл. 2	Отчетн. год	Общее		В том числе за счет
									объема выпуска	постоянных затрат		переменных затрат
Легковые	574,45	594,6			594,8	632,9	58,47		20,1		0,3	38,1
Легкогрузовые	643,16	592,2			671,7	727,4	84,22		-51,0		79,5	55,7
Итого	589,56	590,0			614,0	661,3	71,69		0,5		24,0	47,2