Анализ в управлении затратами на производство и себестоимостью продукции на СП ЗАО «Матадор-Омскшина»

3.3. Теория массового обследования. Вероятностные модели реальных систем обслуживания населения, при котором время обслуживания будет минимальным, а качество – высоким, не будет излишних затрат.

3.4. Теория игр. Теория математических моделей исследует оптимальные стратегии в ситуации игрового характера. К ним относятся ситуации, связанные с выбором наиболее выгодных производственных решений, хозяйственных взаимоотношений между предприятиями различных форм собственности, между хозяйственными субъектами и коммерческими банками.

3.5. Исследования операций. Данный метод направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

В практике применен экономического анализа используются следующие инструменты:

-  горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

-        вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

-        трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

-        анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

-        сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

-        факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Выбор приемов и способов для проведения экономического анализа на предприятии зависит от целей субъектов финансового анализа, т. е. конкретных пользователей финансовой информации.

 

3. Организация и методика анализа

 

Результативность экономического анализа в значительной мере зависит от тщательно продуманной его организации.

Аналитическая работа может проводится централизованно силами самостоятельно выделенного структурного подразделения либо децентрализовано в каждом структурном звене по связанному с выполнение его функций кругу вопросов. На практике чаще всего применяется смешанный принцип организации аналитической работы, при котором обеспечивается единое методическое руководство ею и обобщение ее результатов в специально выделенном  с этой целью подразделении на верхнем уровне управления деятельностью хозяйствующего субъекта, а аналитическая обработка информации и подготовка вытекающих из нее выводов и вариантов управленческих решений входят  в обязанности всех структурных подразделений. Такой принцип организации аналитической работы способствует усилению ее оперативности и снижению трудоемкости вследствие использования ответственными исполнителями персональных компьютеров.

Наиболее прогрессивной является такая форма организации аналитической работы, при которой все структурные подразделения хозяйствующего субъекта – линейные и функциональные и все ответственные их исполнители – участвуют в ее проведении по закрепленным за ними пунктам программы анализа [5, c.179].

В то же время результативность анализа зависит не только от организации аналитической работы, но и от применяемой методики анализа. Авторы книг и методик по проведению комплексного экономического анализа предлагает различные методики проведения анализа затрат на производство и себестоимости продукции, некоторые из них представлены в прил. 5.

 На основе изученного материала можно предложить следующую методику анализа затрат на производства и себестоимости продукции, обобщающую подходы разных авторов (рис.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1. Методика управления затратами на производство и себестоимостью продукции

Данная методика составлена для анализа себестоимости продукции промышленного материалоемкого предприятия, на котором имеет место бизнес-планирование.

1 этап. Анализ организации  бизнес-планирования и обоснованности  плановых результатов.

На уровень организации бизнес-планирования могут оказывать влияние различные факторы, такие как:

1. Степень автоматизации учетно-аналитической работы. Использование автоматизированного учета, единой информационной базы позволяет снизить риск появления вычислительных ошибок, разнородности информации из разных источников, снижает трудоемкость работы, дает возможность для более глубокого и детального анализа деятельности предприятия в целом.
2. Наличие квалифицированных специалистов, понимающих специфику предприятия и обладающими достаточным уровнем знаний и навыков подготовки информационной базы для принятия управленческих решений.
3. Наличие и уровень внутреннего управленческого учета.
4. Состояние нормирования и планирования на предприятии.
5. Наличие и доступность необходимой информации, достаточная детализация данных (ведение аналитических счетов для обеспечения возможности группировки учетных данных по разным основаниям).

Основной целью данного этапа анализа является оценка обоснованности плановых показателей. Данный анализ необходимо проводить до утверждения бизнес-плана.

Для этого рассчитанные плановые показатели на следующий период сравниваются с фактически полученными в текущем. Из полученных отклонений выделяются наиболее значительные и выявляются причины, повлиявшие на данные показатели, то есть проводится факторный анализ. После определения причин отклонений оценивается их обоснованность. Если необходимость таких изменений не подтверждается, тогда в бизнес-план вносятся корректировки. Такая процедура осуществляется по каждому существенному отклонению.

2 этап. Анализ структуры  себестоимости продукции.

Структура себестоимости может быть рассмотрена в разрезе различных оснований. Выбор классификации осуществляется в соответствии с целями и задачами анализа.

Возможны следующие основания разделения затрат:

1. По экономическим элементам затрат. Позволяет определить виды затрат по организации в целом независимо от места их ​возникновения и направления.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того  или иного элемента в общей сумме затрат.

2. По статьям калькуляции (табл. 1.2). Позволяет определить место ​возникновения расходов, роль различных факторов в изменении всей ​себестоимости и отдельных статей расходов.

Таблица 1.2

Анализ структуры себестоимости по статьям калькуляции

Статьи затрат	Отчетный период				отклонения
	план	Уд.вес, %	факт	Уд.вес, %	абс.	К-т вып. плана	в структуре
Сырье и материалы
Заработная плата основных рабочих
ЕСН основных рабочих
Энергетика переменная
Потери на брак
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Производственная себестоимость
Внепроизводственные расходы
Полная себестоимость
Объем товарной продукции

 

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Аналогичные таблицы могут быть составлены на основании других классификаций.

3. По отношению к объему производства:
1. Постоянные затраты.  В составе постоянных затрат можно выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.
2. Переменные затраты.

Данная классификация является необходимой для анализа безубыточности предприятия.

4. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции:

4.1. Прямые затраты.

4.2.Косвенные затраты.

5. По технико-экономическому назначению:

5.1. Основные (технологические) расходы 

5.2.Накладные 

6.По целесообразности использования:

8.1.Производительные.

8.2.Непроизводительные – те затраты, которые являются следствием  недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.). Основной целью экономического анализа является выявление непроизводительных затрат, так как они отрицательно влияют на деятельность предприятия, и необходимо принимать меры по сокращению или полному избавлению от таких затрат.

7. По отношению к отчетному периоду:

9.1.Затраты текущего периода.

9.2.Затраты будущих периодов.

8. По видам продукции:

10.1.Текущие.

10.2.Единовременные.

Структура себестоимости может рассматриваться как в динамике, так и в сравнении с плановой структурой. Такой анализ позволит выявить отклонения по различным классификационным группам и дать им оценку с точки зрения поиска резервов снижения себестоимости в том случае, если по каким-либо статьям имеет место перерасход, либо темп прироста определенного вида затрат превышает темп прироста выпуска продукции.

Также выделяются наиболее крупные статьи себестоимости с целью дальнейшего воздействия на них по принципу «ведущего звена», то есть мероприятия будут направлены на снижение наиболее крупных статей затрат с целью достижения максимального эффекта от воздействия на них.

 

3 этап. Анализ себестоимости  по видам продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучается с помощью факторной модели:

Сi=Зпост на 1+Зпер на 1

где Ci — себестоимость единицы i-гo вида продукции;

Зпост на 1 — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

Зпер на 1— переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;

i — объем выпуска i-гo вида продукции.

Используя предложенную факторную модель и данные, сформированные в табл.1, проводится расчет влияния факторов на изменение себестоимости каждого изделия. Для этого применяются методы детерминированного факторного анализа.

Полученные данные для удобства анализа можно отразить в виде таблицы 1.3. В ней представлен анализ влияния факторов методом цепной подстановки.

 

Таблица 1.3

Анализ влияния постоянных и переменных затрат 
на себестоимость продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.				Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.				Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	Предыд. год		Отчетный год		Предыд. год		Отчетный год		Предыд. год		Отчетный год
А
Б
и т.д.
Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.					Изменение, руб.
	Предыд. год	усл.1	усл. 2	Отчетный год		Общее	В том числе за счет
							объема выпуска	постоянных затрат		переменных затрат
А
Б
и т.д.