Анализ в управлении затратами на производство и себестоимостью продукции на СП ЗАО «Матадор-Омскшина»

 

Данный анализ позволяет сделать выводы о том, какие факторы (объем производства, переменные или постоянные затраты) в большей степени оказали влияние на каждый вид продукции.

После этого более детально изучается себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана и показателями прошлых периодов. (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Структура видов продукции по статьям затрат

 

Статьи затрат	Пред	Отчетный период		Отклонения от предыд. года		Отклонения от плана
	год	план	факт	Абс	Относ	Абс	Относ
Продукт А
Сырье и материалы
Заработная плата основных рабочих
ЕСН основных рабочих
Энергетика переменная
Потери на брак
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Производственная себестоимость
Внепроизводственные расходы
Полная себестоимость
Выпуск продукции, шт
Продукт Б
Сырье и материалы
Заработная плата основных рабочих
ЕСН основных рабочих
Энергетика переменная
Потери на брак
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Производственная себестоимость
Внепроизводственные расходы
Полная себестоимость
Выпуск продукции, шт

 

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Этап 4. Анализ затрат на сырье и материалы

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты особенно на промышленных предприятиях. Поэтому данному этапу анализа необходимо уделить аналитикам пристальное внимание.

В процессе анализа следует провести следующие аналитические процедуры:

1. Оценка потребности в материальных ресурсах

Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:

- в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;

- в денежной (стоимостной) оценке  для выявления потребности в  оборотных средствах и увязки  с финансовым планом;

- в днях обеспеченности - в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:

где Здн - запасы сырья и материалов, в днях;

Зmi - запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях,

Pдi - средний дневной расход i-ого  вида материальных ресурсов в  тех же единицах измерения.

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (MРi) на количество календарных периодов (Д):

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение.

Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года.

2. Горизонтальный анализ проводится в разрезе видов сырья и материалов в целом и по видам продукции. Данный анализ позволяет выявить экономию или перерасход материалов, посмотреть динамику изменения расхода по годам и диагностировать узкие места в использовании материальных ресурсов. Для этого данные для анализа можно представить в виде таблиц 1.5,1.6

Таблица 1.5

Анализ динамики, структуры и выполнения плана по видам материалов

Вид материалов	Предыдущий		Отчетный			отклонения
	факт	уд. вес	план	факт	уд. вес	Абс.		Относ.		в структуре
						от пред. года	от плана	от пред. года	К. вып. плана
Материал 1
Материал 2
и т.д.
Всего

 

Таблица 1.6

Анализ динамики, структуры и выполнения плана по видам материалов в разрезе видов продукции

Вид материалов	Предыдущий		Отчетный			отклонения
	факт	уд. вес	план	факт	уд. вес	Абс.		Относ.		в структуре
						от пред. года	от плана	от пред. года	К. вып. плана
Продукт А
Материал 1
Материал 2
и т.д.
Всего материальных затрат на продукт А
Продукт Б
Материал 1
Материал 2
и т.д.
Всего материальных затрат на продукт Б

 

3. Вертикальный анализ проводится в разрезе видов материалов, видов продукции. Для него также можно использовать табл.1.5,1.6.
4. Факторный анализ. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции. Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (средней стоимости единицы материальных ресурсов).

Эту взаимосвязь можно представить схематически (рис. 2).

 

 

 

 

 

 

 

Рис.2. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Для анализа целесообразно использовать следующую факторную модель:

Mi = m*q*p, где

М- расход i-го материала материалов

m – удельный расход материалов на единицу продукции в натуральном выражении

q – объем продукции в натуральном выражении

р – цена за единицу материала

i- количество видов материалов

Расход материалов можно рассматривать как по видам сырья, так и по видам изделий. Для этого данные для анализа можно представить в виде табл. 1.7.

 

Таблица 1.7

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат 
на единицу продукции

Вид  материала	Расход материала на изделие		Цена за 1 материала, руб.		Материальные затраты на изделие, руб.			Изменение материальных затрат на изделие, руб.
								Общее	В том числе за счет
	баз. период	отчетный период	баз. период	отчетный период	баз. период	расход баз. пер. по ценам отчетного	отчетный период		нормы расхода		цены
Изделие А
Материал 1
Материал 2
и т.д.
Итого
Изделие Б
Материал 1
Материал 2
и т.д.
Итого

Данные табл. 5 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов.

5. Оценка интенсификации использования материальных ресурсов

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (табл.1.8).

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

 

Таблица 1.8

Показатели эффективности использования материальных ресурсов

Показатели	Формула расчета	Экономическая интерпретация показателя
1. Обобщающие показатели
Материалоотдача продукции (МО)		Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
Материалоемкость продукции (ME)		Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ)		Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)
Коэффициент использования материалов (KM)		Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования
2. Частные показатели
Сырьеемкость продукции (СМЕ)		Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией
Металлоемкость продукции (ММЕ)
Топливоемкость продукции (ТМЕ)
Энергоемкость продукции (ЭМЕ)
Удельная материалоемкость изделия (УМЕ)		Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие