Анализ в управлении затратами на производство и себестоимостью продукции на СП ЗАО «Матадор-Омскшина»

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость - в перерабатывающей отрасли; металлоемкость - в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость - на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость - в сборочных производствах и т.д.

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

Также дается оценка общей интенсификации использования материальных ресурсов по следующей методике:

*100%

=100-dэкст.

Эотн(Потн)=МЗ1-МЗ0* , где

, – доля экстенсивного и интенсивного воздействия факторов на изменение материальных затрат;

 – темп прироста материальных  затрат

темп прироста объема продукции

Эотн(Потн) – относительная экономия(перерасход)

МЗ1,МЗ0 – материальные затраты отчетного и базисного периода.

Данный анализ показывает уровень эффективности использования материальных ресурсов.

Этап 5. Анализ прочих статей затрат

К прочим статьям затрат относятся: фонд заработной платы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы и потери от брака. На промышленном материалоемком предприятии такие расходы занимают 3-7% в общей структуре себестоимости продукции, поэтому, как правило анализ этих статей  проводится менее детально.

Анализ фонда заработной платы

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Также его значение следует сравнить с уровнем ФЗП предыдущего года в разрезе категорий персонала (табл.1.9).

Таблица 1.9

Структура фонда заработной платы в разрезе категорий персонала

 

Категории персонала

Фонд заработной платы

Отклонение в структуре

Абс. отклонение

Относ. отклонение

предыдущий год

отчетный год

с пред. годом

с планом

с пред. годом

с планом

с пред. годом

с планом

тыс. руб.

уд. вес., %

по плану

фактически

тыс. руб.

уд. вес., %

тыс. руб.

уд. вес., %

1. Рабочие

2. Служащие

в том числе

-руководители

-специалисты

-прочие служащие

Итого ФЗП ППП

 

Данная таблица показывает структуру фонда заработной платы (ФЗП), и по каким категориям персонала наблюдается перерасход ФЗП, но проследить причины изменения по данной таблице невозможно.

Для определения факторов значительно оказавших влияние на ФЗП его необходимо рассматривать в разрезе видов выплат: ФЗП повременщиков и ФЗП сдельщиков (табл.1.10).

Таблица 1.10

Фонд заработной платы в разрезе видов выплат

Показатели	Предыд.		Отчентн.		Отклонения
	план	факт	план	факт	план		факт
					абс.	К-т вып.плана	абс.	К-т вып.плана
Численность повременщиков
Среднее число отработанных ч-дн одним работником
Средняя ставка за 1 день
ФЗПповр.
Выпуск продукции
Сдельная ставка
ФЗПсдельн.
ФЗП всего

 

По данным табл. 1.10 с использованием методов детерминированного факторного анализа определяются основные причины изменения ФЗП и их влияние.

Затем проводится общая оценка интенсификации использования ФЗП. Для этого рассчитывается доля влияния интенсивных и экстенсивных факторов на ФЗП аналогично расчету этих показателей для материальных запасов.

После этого обобщаются резервы более эффективного использования ФЗП, что сводится к процедуре выявления непроизводительных выплатиз него. Виды непроизводительных выплат:

-оплата текущих и целодневных  простоев;

-оплата разницы в тарифных  разрядах и тарифных ставках;

-оплата сверхурочных работ;

-доплата за отклонение от норм условий труда;

-доплата по среднему тарифу  до среднемесячного заработка;

-оплата рабочим-сдельщикам повременных  работ.

 

Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает в себя анализ выполнения плана, структуры и экономии или перерасхода по статьям затрат. Исходные данные для анализа можно представить в виде табл.1.11.

 

 

Таблица1. 11

Структура расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

Показатели	план	факт	Уд. вес	Отклонения
				абс.	К-т вып.плана	в структуре	Э(П)
Объем продукции
Амортизация машин и оборудования
Текущий ремонт парка оборудования
Эксплуатационные расходы
Расходы на перемещение грузов
Всего:

 

Особое внимание следуют обратить на перерасход, так как он может быть обоснованным и необоснованным. Для установления причины выявленных отклонений проводится факторный анализ. Основные факторные модели представлены в табл.1.12.

Таблица1. 12

Факторные модели для анализа расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Статья расходов	Фактор изменения расходов	Факторная модель
Амортизация	*Оборачиваемость машин и оборудования (ОМ) *Средняя стоимость машин  и оборудования (М)	А=ОМ*М
Ремонт (текущий, капитальный, профилактический)	*Объем ремонтных работ в час (V) *Стоимость 1 часа ремонта (С)	ЗР=V*С
Эксплуатационные расходы	*Количество отработанных машино-часов (Км-час) *Затраты на содержание 1маш-часа (З1м-час)	РЭ= Км-час* З1м-час
Внутризаводское перемещение грузов	*Количество грузов (К) *Стоимость услуги по  перемещению 1 груза (С)	ЗПГ=К*С

 

После анализа причин отклонений выявляются виновные лица.

Анализ общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных расходов (ОХР).

Проводится анализ отклонений от плана по видам ОПР и ОХР, выделяются наиболее значительные отклонения и проводится факторный анализ (модели для которого представлены в прил. 6.) по затратам с наибольшим перерасходом.

 

Для любой модели используются приемы детерминированного факторного анализа, по результатам применения которых выявляется перечень резервов снижения себестоимости продукции в части ОПР и ОХР.

Анализ коммерческих расходов.

Анализ коммерческих расходов проводится аналогично анализу ОПР и ОХР, т.е. полученные расходы отчетного года сравниваются с запланированными, изучается структура таких расходов и выявляются причины отклонений.

Структура коммерческих расходов может изучаться как в разрезе видов расходов, так и по основанию зависимости от объем производства (условно-постоянные и условно-переменные).

Анализ потерь от брака

Политика предприятия должна быть изначально нацелена на высокое качество продукции. Однако брак, являющийся его противоположностью, может возникнуть на любом предприятии.

Брак может быть обнаружен на самом предприятии-производителе продукции и за его пределами. Проявившийся в сфере реализации или в процессе использования продукции брак, свидетельствует как о плохом ее качестве, так и о качестве работы предприятия. Потери от брака сравнивают по стоимости и по количеству с прошлым периодом. Их рассчитывают на 100, 1000, 10000 изделий в зависимости от объема производства.

Для анализа потерь от брака используется следующая факторная модель:

Потери от брака = Сумма окончательного брака-Удержания с виновников брака + Затраты на исправление брака – Суммы, взысканные с поставщиков за некачественное сырье

После проведения факторного анализа обобщаются пути снижения и ликвидации потерь от брака.

Этап 6. Анализ безубыточности

Суть данного метода заключается в сравнении постоянных затрат предприятия и маржинального дохода.

Цель проведения данного вида анализа:

Анализ безубыточности позволяет оценить объемы реализации (как натуральные, так и стоимостные), необходимые для полного покрытия всех затрат при нулевой прибыли. С помощью этого анализа выявляются:

-минимальный уровень продаж, при котором предприятие будет способно продолжать свою деятельность, не неся убытков.

-вклад каждого вида продукта на покрытие постоянных общефирменных затрат, что дает возможность оптимизировать структуру производства и продаж фирмы, закрыть убыточные виды продукции либо оценить перспективы нового продукта.

Алгоритм проведения данного вида анализа:

Рассматриваются:

1)постоянные затраты предприятия за период;

2)удельные (на единицу продукции) либо совокупные переменные затраты;

3)цена единицы продукции либо выручка от реализации;

4)удельный маржинальный доход - разница между ценой и удельными переменными затратами либо совокупный маржинальный доход как разница между выручкой и совокупными переменными затратами;

5)коэффициент маржинального дохода - отношение совокупного маржинального дохода (вклада на покрытие) к выручке.

После определения этих величин вычисляются:

Точка безубыточности в натуральном выражении (в единицах продукции) как отношение постоянных затрат за период к удельному маржинальному доходу.

Точка безубыточности в стоимостном выражении (в денежных единицах) как отношение постоянных затрат за период к коэффициенту маржинального дохода.

Также целесообразно определить следующие показатели:

  Запас финансовой прочности, вычисляемый по формуле:

Запас Финансовой Прочности = (Объем продаж – Точка безубыточности) х 100% Объем продаж

Показатель характеризует, насколько текущий объем продаж предприятия выше минимально необходимого.

Операционный рычаг, вычисляемый по формуле:

Операционный рычаг = Маржинальный доход / Прибыль