Анализ бюджетного предприятия

Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей  организации. В области бюджетного сектора можно выделить также  несколько важнейших экономических  целей предпринимательства - оказание социальных государственных услуг, сохранение государственного капитала, целевое и эффективное использование  государственных средств. Информационный контроль за достижением этих целей  осуществляется с помощью бухгалтерской  отчетности.

На первом этапе с учетом достижения публичности отчетности организаций, получающих средства из федерального бюджета, и требования достоверного раскрытия информации об использовании  государственных средств по данным организациям целесообразно стимулировать  проведение в них ежегодных аудиторских  проверок с включением данных затрат в состав расходов по внебюджетным средствам, а в дальнейшем - и в  стоимость государственных социальных услуг. На втором этапе следует включить в состав критериев обязательного  аудита непосредственно бюджетные  учреждения и организации, получающие бюджетные средства, с учетом применяемых  финансовых критериев, но оцененных  с точки зрения объемов выделяемых бюджетных средств.

Таблица 5

Распределение бюджетных  средств в Российской Федерации  в 2006 г.

Федеральный округНаселение на 1.01.05, тыс. чел. Бюджетные трансферты на 2006 г., млн. руб. Расходы на 1 человека, руб. Центральный 3754634744925Северо-западный137318820642Южный 22821650842852Приволжский 3071027353891Уральский 122793639296Сибирский 19794457912313Дальневосточный 6593427366482Российская Федерация1434742281671590

Расходы на обязательный аудит  могут быть покрыты за счет двух источников финансирования учреждения: бюджетных средств и внебюджетных доходов. Государство при этом может  с учетом анализа развития рынка  аудиторских услуг регулировать предельную стоимость аудита бюджетных  учреждений, чтобы не допускать резкого  увеличения бюджетных расходов. К  такому изменению готов и рынок  аудиторских услуг, на котором предложение  явно превышает спрос. Как видно  из таблицы 5, на Приволжский федеральный  округ (37; 43) выделяется достаточное  количество бюджетных средств, с  помощью которых можно покрыть  расходы на возможный аудит бюджетных  учреждений.

Теперь к тому, что внедрение  государственного аудита даст ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория". Во-первых, как и любое предприятие, находящиеся  на финансировании федерального бюджета, данная организация "задыхается" от избытка проверяющих органов  и, следственно, количества ревизионных  проверок в течение отчетного  периода. Здесь и территориальные  органы Федерального казначейства, и  Министерства Финансов РФ, и Федеральной  налоговой службы РФ, и ведомственные  проверки Министерства сельского хозяйства  ЧР, и главного распорядителя Государственной  ветеринарной службы ЧР. Безусловно, такой  объем проверок мешает полноценно работать служащим данного учреждения. Если ввести проверки государственных аудиторов, которые могут быть, например, работниками  Министерства Финансов РФ, которые  по результатам аудита будут выражать мнение не только о достоверности  представляемой отчетности, но и качестве внутреннего контроля, т.е. о величине аудиторского риска, то при наличии  его минимального значения, другие контролирующие органы смогут считать  деятельность данного учреждения достойной  доверия, и минимизировать количество ревизионных посещений. А во-вторых, деятельность бюджетной организации  всегда предполагает финансирование средств  из федерального бюджета, т.е. теми самыми деньгами, которые платят налогоплательщики. Поэтому то направление, куда они  расходуются, должно быть прозрачным. Инвестиции не обязательно должны быть направлены в точки наибольшего  сосредоточения бюджетных средств, т.к. деятельность даже небольшой лаборатории  можно увеличить, причем доходно  увеличить, при введении дополнительной целевой программы, что почему-то до сих пор не происходит.

3.3 Использование  бюджетной отчетности в изыскании  резервов снижения затрат и  повышения доходов бюджетных  учреждений

Хорошо поставленный бухгалтерский  учет позволяет не только выявить  скрытые резервы, обнаруживать нарушение  режима экономии плановой и финансово-бюджетной  дисциплины, но и предупреждать и  вовремя устранять возможные  потери и необоснованные затраты.

Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его контрольных  функций за финансовой и хозяйственной  деятельностью организации - основа укрепления финансово-бюджетной дисциплины.

Осуществляя сплошное и непрерывное  отражение всех операций, связанных  с исполнением сметы расходов по бюджету, бухгалтерский учет позволяет  не только систематически сопоставлять их с утвержденными нормативами  и сметами, но и устанавливать  причины отклонений фактических  расходов от утвержденных нормативов и смет, выявлять наиболее целесообразные нормы расходов и повышать уровень  бюджетного и сметного планирования в целом.

В ГУ "Шумерлинская зональная  ветлаборатория" отклонения отражаются в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127) и в Отчете об исполнении сметы доходов и  расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137). Сводный анализ данных форм, проведенный  выше (Таблица 4), показал, что наибольшие отклонения в смете доходов и  расходов и ее кассовом исполнении в данном учреждении относятся на доходную часть. Т.е. главный распорядитель  средств - Государственная ветеринарная служба ЧР при планировании сметы  доходов и расходов постоянно  завышает этот показатель. В результате выходит неисполнение сметы. По статьям  расходов по внебюджетной деятельности руководству учреждения приходиться  снижать расходы, даже необходимые  с экономической точки зрения, чтобы уложиться в смету. Так  в 2007 г. в результате неисполнения договорных обязательств заказчиками (внешний  фактор) на 32,4 тыс. руб. дефицит исполнения сметы составил 31,7 тыс. руб., что не покрылось даже с учетом экономии на затратах в сумме 36,8 тыс. руб. (заработной платы, ЕСН, услуг связи, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества, экономии на материалах). По результатам  бюджетной деятельности экономия эффективной  тоже не является - отключение электроприборов.

Можно сделать вывод, что  данные методы экономии лишь отрицательно влияют на финансово-экономическое  положение организации. Поэтому  в целях исполнения сметы доходов  и расходов есть два пути. Во-первых, как предлагалось выше, Государственной  ветеринарной службе ЧР представлять более точную смету, для чего ей придется либо требовать от ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория" представлять к месячному отчету об исполнении бюджета форму, представляемую лишь в годовом отчете, Сведения о платных  ветеринарных услугах, либо в своих  выездных проверках также обращать внимание на состояние шумерлинского  рынка ветеринарных исследовательских  услуг

Во-вторых, возможен и другой путь. Это самому руководству ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория" повысить свои доходы. Покупателями и  заказчиками услуг данного учреждения являются в основном крупные предприятия  и организации (мясокомбинаты, молокозаводы и т.п.). Но, проведя маркетинговое  исследование шумерлинского рынка  лабораторных диагностических услуг, выяснилось, что многие частные предприниматели, торгующие продукцией, подлежащей обязательной ветеринарной сертификации (мясо животных в свежем, соленом или копченом виде, молоко свежее или топленое, мед, свежие овощи и фрукты и прочее), вынуждены пользоваться услугами ветеринарного  лаборанта на местных рынках. Которые, пользуясь тем, что предпринимателю  со своим товаром необходимо распродавать продукцию в виду ее скорой порчи, навязывают свои цены, возможно завышенные по соотношению с объемом выполняемой  работы. Поэтому ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория" может  предложить данному контингенту  рынка свои услуги, цены на которые  утверждены распорядителем средств  бюджета и не подлежат сомнению. Данное учреждение работает с понедельника по пятницу, что очень удобно частникам, которые могут обратиться за экспертизой  в любое время. А результаты забрать  на следующий день. Руководство рынков при наличии такого "клейма" на продукции обязательно допустит его к продаже, а доверие к  результатам исследований настолько  велико, что магазины также не откажутся  принять такую продукцию.

Таким образом, используя  данные бухгалтерского учета и отчетности, возможно выявить также дополнительные пути развития организации. Использование  в своей деятельности новых направлений  позволит ГУ "Шумерлинская зональная  ветлаборатория" завоевать новую  долю на рынке услуг не производя  при этом никаких дополнительных вложений.

3.4 Представление  отчетности с использованием  Интернет-технологий

В связи с огромным пространством  Российской Федерации и исторически  сложившейся в нем системы  государственного финансирования, все  учреждения непроизводственной сферы  уже давно автоматизированы. Инструкцией  о порядке составления и представления  годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина  РФ от 24 августа 2007г. №72н введено  требование обязательного обеспечения  защиты информации в соответствии с  законодательством Российской Федерации  при предоставлении бюджетной отчетности в виде электронного документа. Это  обусловлено, в частности, тем, что  ряд министерств и ведомств представляют консолидированный "Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета" с  грифом "Секретно".

Минфином России определено, что порядок предоставления бюджетной  отчетности (виды носителей, на которых  она предоставляется, используемые каналы связи для ее предоставления) устанавливается главным распорядителем средств бюджета, органом, организующим исполнение бюджета, и органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.

В ГУ "Шумерлинская зональная  ветлаборатория" Государственной  ветеринарной службой ЧР также рекомендовано  перейти на электронную форму  сдачи отчетности. Но возможности  установленной программной версии "1С: Бухгалтерия для бюджетных  учреждений" не позволяют конвертировать заполненные формы отчетности в  текст электронного письма.

Решение этой проблемы возможно при использовании программного продукта "Свод-WEB" разработки компании "Кейсистемс" (70;

), который позволяет существенно  ускорить сбор отчетности об  исполнении бюджета и повысить  качество ее формирования.

На сегодняшний день уже  имеется положительный опыт применения этого программного продукта в Липецкой области, в республике Чувашия и  в других субъектах РФ.

Технология, применяемая  в "Свод-WEB", основана на использовании  центрального сервера и общей  базы данных для консолидации всей отчетности главных распорядителей, сельских поселений и получателей  средств бюджета. Все участники  бюджетного процесса обеспечиваются доступом к единой базе данных с помощью  различных каналов связи, а на местах не требуется установки дополнительных клиентских программ.

Чтобы сдать свою отчетность, бухгалтеру достаточно иметь компьютер  с модемом. Последовательность действий следующая: бухгалтер организации  с помощью программного обеспечения  заполняет формы отчетности в  соответствии с утвержденными форматами. В некоторых бухгалтерских программах существует возможность экспорта готовых  форм для отправки по телекоммуникационным каналам связи, например в системе "1С". Сразу после завершения ввода показателей форма передается на сервер "Свод-WEB", где проверяется  выполнение контрольных соотношений, и бухгалтер сразу видит результат  в виде полного протокола проверки. Каждый бюджетополучатель должен иметь  возможность самостоятельно формировать  и проверять свою отчетность. Поэтому  дополнительно к "Свод-WEB" поставляются специализированные шаблоны ввода  отчетности. Обычный документ Microsoft Excel, не требующий установки, позволяет  получить полный комплект отчетности: достаточно открыть шаблон в Excel и  заполнить формы, а затем, проверив протокол проверки контрольных соотношений, напечатать и выгрузить отчетность в формате Минфина России.

Главные распорядители и  финансовые органы контролируют процесс  сбора отчетности в реальном времени. "Свод-WEB" предоставляет пользователю удобный механизм многомерного анализа  данных в разрезе любой аналитики, есть возможность проанализировать отчеты и своды вплоть до поселений  и конечных бюджетополучателей. Поддерживаются и выборка данных, и анализ сводных  показателей в разрезе составляющих, что также удобно при составлении  годового отчета об исполнении бюджета.

Налоговые органы также все  настойчивее рекомендуют бюджетным  организациям перейти на электронную  форму сдачи отчетности (51;8).

Таблица 6

Перечень отдельных федеральных  целевых программ в 2005 - 2007 гг.

Наименование целевой  программыПериод, гг2005 г., млн. руб2006 г. млн. руб2007 г. млн. рубМодернизация транспортной системы России2002-201093823143149181621Культура России2001-201062111185012394Жилище2002-2010184362855846617Дети России2003-2010208620363000Программа развития образования2005-20104067803911077Космическая  программа России2001-2015182692300024400Развитие гражданской авиационной техники  России2002-20103102745311411Электронная Россия2002-2010223418062800Федеральные  целевые программы, всего319732379980462833

При формировании сметы доходов  и расходов на 2008 г. ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория" и ее распорядителю следует учесть расходы  на приобретение и обслуживание вычислительной техники, программного обеспечения, а  также расходы на подключение  к специализированному оператору  связи ("Свод-WEB"). Как следует  из данных Таблицы 6, выделение средств  по федеральной целевой программе "Электронная Россия" возрастает с каждым годом, поэтому проблем  с внедрение электронного обеспечения  в учреждении возникнуть не должно.

За безопасность и конфиденциальность пересылаемой информации можно не беспокоиться. Отчетность находится в зашифрованном  виде до тех пор, пока не поступит в  налоговую инспекцию. Это является гарантией и означает, что зашифрованная  ими информация не может быть расшифрована в течение 10 лет. Прочесть файлы с  документами может только налоговая  инспекция, поскольку именно налоговый  орган располагает ключами для  расшифровки сообщения.

Практика представления  отчетности в электронном виде показала, что для организации это удобно и рационально. Во-первых, экономится время, так как нет необходимости  посещать налоговую инспекцию и  дублировать отчетность на бумажных носителях. Во-вторых, снижается количество технических ошибок, потому что перед  отправкой файлы отчетности проходят обязательный контроль на правильность заполнения в соответствии с требованиями формата. В-третьих, есть возможность  отправки отчетности круглосуточно  в любой день недели независимо от режима работы налоговой инспекции, файлы можно отправлять до 23 ч 59 мин  последнего дня сдачи отчетности. В-четвертых, производится оперативное  обновление форм отчетности и средств  контроля по каналам связи в случае изменения форматов представления  отчетности, оперативное подтверждение  факта получения отчетности.