Анализ бюджетного предприятия

В частности, данным законом  внесены изменения, которые имеют  принципиальное значение для нового порядка организации бюджетного процесса на всех уровнях бюджетной  системы РФ, в том числе и  при выполнении заключительного  этапа бюджетного процесса - составления  и представления бюджетной отчетности.

Законом №63-ФЗ были внесены  уточнения в ряд формулировок действующей редакции Бюджетного кодекса  РФ, а также введены новые понятия, систематизирован с точки зрения исполнения бюджета состав основных участников бюджетного процесса. Наряду с главными распорядителями и  распорядителями бюджетных средств  в состав участников включены главные  администраторы и администраторы доходов  бюджетов, главные администраторы и  администраторы источников финансирования дефицита бюджетов, вместо бюджетных  учреждений участниками бюджетного процесса названы получатели бюджетных  средств, приведено системное описание состава и полномочий названных  участников бюджетного процесса. Так  ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория" в связи с определением ее согласно новым изменениям стала администратором  доходов бюджета, что подразумевает  больше полномочий в решении финансовых вопросов.

Теперь отчетной стадии посвящен отдельный раздел Бюджетного Кодекса - разд. VIII.1 "Составление, внешняя  проверка, рассмотрение и утверждение  бюджетной отчетности", в котором  установлены как общие для  всех бюджетов бюджетной системы  Российской Федерации требования к  составлению и утверждению отчетности об исполнении бюджетов, так и специальные  нормы, относящиеся к федеральному бюджету.

Ряд ключевых вопросов методологии  бюджетного учета раскрывается в  федеральном законе "О бюджетной  классификации Российской Федерации" от 15 августа 1996 г. №115-ФЗ. В Государственную  Думу Правительством Российской Федерации  представлен проект о внесении изменений  в этот закон, в котором предлагается уточнить определение целевых статей расходов бюджетов и обеспечить преемственность  кодов бюджетной классификации  во всех бюджетах бюджетной системы  РФ.

С 1 января 2008 года вступил  в действие Приказ Минфина РФ от 24.08.2007 №74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной  классификации РФ". Новыми указаниями установлены правила применения бюджетной классификации участниками  бюджетного процесса на всех уровнях  бюджетов бюджетной системы с  учетом изменений, внесенных Федеральным  законом №63-ФЗ в БК РФ. В частности, указаниями определено, что бюджетная  классификация включает классификацию: доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов  бюджетов, операций публично-правовых образований.

Также по следам изменений  в Бюджетный Кодекс был издан  Приказ Минфина России от 24 августа 2007 г. №72н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления  годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации". Принципиальных изменений  в порядке составления и представления  отчетности не произошло. Основная цель Приказа №72н - закрепить положения  и наработки, сформировавшиеся в 2005 - 2006 гг. при применении Приказа Минфина  России от 21 января 2005 г. №5н и не вошедшие в него. Приказ №5н в  том виде, в котором он существует в настоящее время, применим лишь с приложением разъясняющих писем. В связи с этим новая Инструкция содержит существенно больше информации, касающейся порядка формирования бюджетной  отчетности. Так, в текст Приказа  №72н включен четко прописанный  порядок осуществления консолидационных процедур (в том числе финансовыми  органами субъектов Российской Федерации  и муниципальных образований). Хочется  надеяться, что Инструкция №72н, содержащая подробное описание порядка формирования бюджетной отчетности различными участниками  бюджетного процесса, позволит избежать ошибок при составлении отчетов.

Для бюджетной отчетности характерна специфика формирования и отражения в формах отчетности источников финансирования, так как  их нельзя расценивать как капитал. К целям деятельности бюджетного учреждения неприменимо положение  о получении прибыли. Целями являются ведение деятельности, оказание порученных государственных услуг и целевое  и эффективное использование  при этом государственных средств  и государственной собственности. Вместе с тем бюджетная отчетность как разновидность бухгалтерской  отчетности выполняет свои основные функции.

Баланс дает характеристику финансового состояния и его  движения за период, но дополнительно  имеет разделение граф на источники  финансирования: бюджетную и внебюджетную деятельность. Отчет о финансовых результатах представляет информацию о сложившихся за отчетный период доходах и расходах. Дополнительно  доходы и расходы разделены по источникам финансирования: бюджетную  и внебюджетную деятельность. Имеется  специфика в трактовке финансовых результатов: он определяется как чистый операционный результат, т.е. изменение  статей активов и пассивов. Финансовый результат складывается как разница  между доходами и расходами. При  использовании целевых бюджетных  средств эта разница возможна лишь при вложении данных средств  в прирост активов при условии  соблюдения сметных назначений. По внебюджетным источникам разница (профицит или дефицит источников) может  возникать, но она также не является целью деятельности учреждения и  в конечном счете направляется на расходы, соответствующие уставным целям организации.

Бюджетная отчетность на современном  этапе достаточно прозрачна и  соответствует основным требованиям (61; 13), устанавливаемым международными подходами. Она практически не содержит дублирующих показателей. Соблюдаются  основные требования по структуре форм и логике расположения статей, составляется пояснительная записка, которая  также в основной своей логике соответствует международным стандартам и стандартам статистики государственного сектора. Однако, несмотря на очевидную  близость стандартов по ключевым позициям, МСФО в отличие от РСБУ более конкретны  и достаточно демократичны. Но имеющиеся  различия в бухгалтерских и налоговых  стандартах между собой вызывают дополнительные трудности в организации  учетного процесса по МСФО, а отсутствие официального признания МСФО в российской практике учета осложняет процесс  их внедрения. Хотя, можно сказать, что  все вступившие в силу в 2007 г. нормативные  акты по вопросам регулирования бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации, стали итогом действия Концепции  реформирования бюджетного процесса в  Российской Федерации в 2004 - 2006 гг., т.к. они совершенствовали порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности бюджетных учреждений в  соответствии с положениями МСФО и современных российских рыночных условий. Но процесс преобразований еще не завершен. На сайте Минфина  РФ приведен проект новой Инструкции по бюджетному учету, которая сменит ранее действующую, утвержденную приказом Минфина РФ от 10.02.06 №25н., что, несомненно, позволит бюджетному учету еще более  приблизиться к МСФО.

3.2 Использование  аудита как формы контроля  в государственном секторе экономики

Как одна из новаций современного рынка в государственный сектор семимильными шагами продвигается сфера  аудиторской деятельности. Отправной  точкой этого продвижения стала  недавно утвержденная и вступившая в силу при составлении бухгалтерского отчета за 2007 г. Инструкция о порядке  составления и представления  годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина  России от 24 августа 2007 г. №72н.

В соответствии с новой  Инструкцией кроме подписей руководителя и главного бухгалтера предусмотрены  также подписи руководителей  финансово-экономических служб на формах, содержащих плановые и аналитические  показатели. Главным распорядителем перечень такой отчетности может  быть утвержден дополнительно сверх  установленных форм, утвержденных Минфином России.

Данные требования вносят изменения в сложившуюся практику составления бюджетной отчетности, когда за учет "доведенных лимитов  бюджетных обязательств" и тому подобных данных, а также за анализ их исполнения отвечали только руководитель учреждения и главный бухгалтер.

Оценка действующей российской системы государственного финансового  контроля на федеральном уровне с  точки зрения как его субъектов (контрольных органов и подконтрольных организаций, т.е. государственных предприятий  и учреждений), так и объектов контроля (результатов деятельности организаций, состояния бюджетного учета и отчетности, интересов  пользователей финансовой информацией) показывает необходимость и готовность системы к серьезным изменениям. На основе анализа международного опыта  может быть предложена модель финансового  контроля в государственном секторе, включающая участие в контрольных  мероприятиях государственных и  негосударственных аудиторов, соблюдение аудиторских стандартов, единых для  всех контролирующих субъектов (52; 17).

Рассмотренная выше действующая  схема представления отчетности в ГУ "Шумерлинская зональная  ветлаборатория" позволяет выделить несколько ведущих позиций при  условии использования аудита в  государственном секторе. Прежде всего, любая государственная финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть публичной, если она не содержит государственной  тайны, а такие случаи ограничены. В систему планирования, финансирования и контроля деятельности организации  включается система мониторинга  и оценки показателей их деятельности. Реформа бюджетной сферы и  сопровождающее ее совершенствование  бюджетного учета направлены на создание прозрачности и открытости для общества операций с государственными финансами, обеспечение ответственности бюджетополучателя  за реализацию поставленных целей государственной  бюджетной политики. Необходимы органичное включение системы финансового  контроля бюджетного сектора экономики  в единый экономический механизм финансового контроля; приближение  его к современным организационным  и методологическим подходам, в том  числе международным, как рассмотрено  выше, а также достижение адекватности реформ в государственном секторе  и контроля за его функционированием.

Аудит представляет собой  современную углубленную, наиболее зрелую форму финансового контроля, как негосударственного (коммерческого), так и государственного. Аудит - форма  финансового контроля, обеспечивающая комплексную целевую оценку результатов  деятельности подконтрольного субъекта, подразумевающая формирование общего мнения и ответственность контролера (аудитора) и публичность результатов. В этих условиях можно ввести определение  государственного аудита как формы  контроля в государственном секторе, имеющего целью комплексную оценку результатов деятельности организации, формирование мнения государственного аудитора или уполномоченного государством независимого аудитора и представление  результатов аудита заинтересованным пользователям. Данное определение, с  одной стороны, учитывает специфику  государственного финансового контроля, а с другой - отвечает общим требованиям, предъявляемым к понятию аудита независимо от сферы, в которой он проводится.

Аудит как форма государственного финансового контроля характеризуется  привлечением независимых контролеров  к проверкам в государственном  секторе. Они могут быть государственными служащими или независимыми аудиторами, и их независимость должна быть обеспечена по отношению к проверяемому субъекту. Государственный аудит предполагает также введение требований по формированию мнения государственного контролера (аудитора) в отношении достоверности государственной  финансовой отчетности получателей  бюджетных средств. Такой порядок, с одной стороны, привел бы к тому, что данная отчетность ежегодно проверялась  бы аудитором, и, с другой стороны, заключение свидетельствовало бы о реальной достоверности показателей проверенной  отчетности, результатов финансово-хозяйственной  деятельности министерств, ведомств, учреждений. Такие изменения смогут повысить эффективность российской системы  государственного финансового контроля и привести его в соответствие с современными международными требованиями. Безусловно, современная и прогрессивная  форма государственного аудита требует  создания необходимых условий как  в области приемов и методов  аудиторской проверки, так и в  области регулирующего бюджетный  процесс законодательства. Реформа  бюджетной сферы и сопровождающие эту реформу направления совершенствования  бюджетного учета обеспечивают прозрачность и открытость для общества операций с государственными финансами. Реформа  в бюджетном учете проводится с тем, чтобы создать такие  учетные процедуры, которые позволяли  бы формировать отчетную информацию, на основе которой можно было бы принимать осознанные решения в  бюджетной сфере и делать выбор  в пользу наиболее эффективных способов выполнения государственных задач  и функций. Открытость должна быть характерной  чертой надлежащего государственного управления. Совершенствование бюджетного учета на современном этапе вызывается повышением роли государства в управлении экономикой и социальным развитием; необходимостью в прозрачной и достоверной  информации о деятельности государства; потребностями внешних пользователей.

Осуществление бюджетной  реформы вызывает необходимость  соответствующих изменений в  организационной системе и методологии  финансового контроля в бюджетном  секторе с учетом современных  тенденций развития российской экономики, субъектов государственного сектора  и органов государственного финансового  контроля, хода административной и  бюджетной реформы. Необходимы внедрение  аудита в практику деятельности органов, входящих в российскую систему государственного финансового контроля, разработка его  методики и стандартизации в области  как финансового аудита, так и  аудита эффективности.