Анализ бюджетного предприятия

Сведения о фактическом  наличии имущества и реально  учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или  акты инвентаризации не менее чем  в двух экземплярах. Фактическое  наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного  подсчета, взвешивания, обмера.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими  дебиторами и кредиторами заключается  в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация денежных средств на счетах в банках производится путем сверки остатков, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными выписок банков.

Результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и  данными инвентаризационных описей, отражаются в сличительных ведомостях.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с законом о бухгалтерском  учете и отчетности.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  по годовой инвентаризации - в годовом  бухгалтерском отчете.

Излишки нефинансовых активов, выявленные при инвентаризации, должны быть оприходованы по рыночной стоимости  на дату проведения инвентаризации по дебету соответствующих аналитических  и синтетических счетов 10100000 "Основные средства", 010200000 "Непроизведенные  активы", 010300000 "Нематериальные активы", 010500000 "Материальные запасы" и  кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Списание нефинансовых активов  вследствие недостачи, установленной  при инвентаризации, отнесенных за счет виновных лиц, отражают по дебету аналитических счетов счета 020900000 "Расчеты  по недостачам" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов". Списание сумм амортизации по недостающим  объектам отражают по дебету аналитических  счетов счета 010400000 "Амортизация" и кредиту аналитических счетов списываемых объектов. Списание остаточной стоимости по недостающим объектам нефинансовых активов списывают  с кредита аналитических счетов списываемых объектов в дебет  счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счетов 010500340 "Увеличение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, отражают как начисление доходов  по платежам в бюджет по дебету аналитического счета 020904560 "Увеличение дебиторской  задолженности по недостачам материальных запасов" счета 020904000 "Расчеты  по недостачам материальных запасов" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов". Также происходит списание с баланса стоимости  материальных запасов: по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту аналитических счетов материальных запасов, этой же проводкой  отражают и списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения по балансовой стоимости.

Списание с баланса  суммы недостачи в связи с  неустановлением виновных лиц отражают по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" с кредита аналитических  счетов счета 020900000 "Расчеты по недостачам".

Недостачи денежных средств  и материальных ценностей списываются  за счет виновных лиц, а при их отсутствии - за счет организации (на расходы организации).

Инвентаризация расчетных  статей баланса - расчетов с бюджетом или по финансированию с вышестоящим  распорядителем бюджетных средств, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами, дебиторами и кредиторами  проводится путем сверки по документам правильности остатков сумм, числящихся на этих счетах. Производится сверка данных о дебиторской и кредиторской задолженности. При этом кредитор в  письменной форме сообщает дебитору сумму числящейся за ним задолженности, дебитор также должен письменно  подтвердить сумму задолженности. Далее определяются суммы несогласованной  дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также просроченной задолженности, указываются лица, виновные в нарушении установленных для  взыскания сроков. Все суммы отражаются в акте инвентаризации расчетов.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных  металлах, по состоянию на начало отчетного  года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы  амортизации. Сроки и порядок  переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Суммы дооценки (уценки) стоимости  объектов основных средств и начисленной  амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по кредиту (дебету) счета 040103000 "Финансовый результат  прошлых отчетных периодов" и  дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация".

Результаты проведенной  по состоянию на 1-е число отчетного  года переоценки объектов основных средств  подлежат отражению в бухгалтерском  учете обособленно. Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета составляется на 1 января 2008 года с соблюдением всех контрольных соотношений и с  учетом произведенной в течение 2007 года переоценки нефинансовых активов, в соответствии с Приказом Минэкономразвития  России, Минфина России и Федеральной  службы государственной статистики от 2 октября 2006 г. №306/120н/139 "О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений" и проведенной реорганизацией.

Списание при завершении финансового года внутренних расчетов отражается по кредиту счета 021200660 "Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета" и  дебету счета 040203000 "Результат прошлых  отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета".

Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического счета 040101100 "Доходы учреждения" и  кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат. После  заключения счетов приступают к заполнению форм годовой отчетности.

Годовую бюджетную отчетность за 2007 год ГУ "Шумерлинская зональная  ветлаборатория" представляет в  Госветслужбу Чувашии с сопроводительным письмом на фирменном бланке с  указанием форм отчетности и количества листов, на бумажном и электронном  носителях в составе следующих  форм:

. Баланс исполнения бюджета  главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130) с приложением:

) Справка о наличии  имущества и обязательств на  забалансовых счетах (ф.0503130);

) Проверка остатков баланса  исполнения бюджета на 01.01.2008 г.;

. Справка по заключению  счетов бюджетного учета отчетного  финансового года (ф.0503110);

. Отчет о финансовых  результатах деятельности (ф.0503121);

. Справка по консолидируемым  расчетам (ф.0503125);

. Отчет об исполнении  бюджета главного распорядителя  (распорядителя), получателя средств  бюджета (ф.0503127);

. Отчет об исполнении  сметы доходов и расходов по  приносящей доход деятельности  главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137);

. Сведения о платных  ветеринарных услугах за 2007 год  по видам услуг;

. Отчет о состоянии  просроченной кредиторской задолженности  бюджетной сферы;

. Пояснительная записка  (ф.0503160).

Рассмотрим методические аспекты составления вышеназванных  форм отчетности на данном предприятии.

 

2.2 Порядок  составления Баланса главного  распорядителя (распорядителя), получателя  средств бюджета и справочных  форм отчетности

 

Форма 0503130 (Приложение 6) - это  общий Баланс, который содержит и  бюджетные, и внебюджетные показатели. Для правильного формирования данных баланса отдельно по бюджетным и  по внебюджетным источникам необходимо отражать каждую финансово-хозяйственную  операцию бухгалтерскими записями по дебету одного счета и кредиту  другого счета строго по определенному  источнику финансирования. Данная форма  формируется в соответствии с  Разделом II Инструкции о порядке  составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы  Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 №72н. В балансе  по форме 0503130 отражаются остатки по счетам бюджетного учета в следующих  разделах:

актива баланса "Нефинансовые активы" и "Финансовые активы";

пассива баланса "Обязательства" и "Финансовый результат".

Данные показываются в  разрезе бюджетных средств (графы 3,7), внебюджетных средств (графы 4,8) и  итогового показателя (графы 6,10) на начало года и конец отчетного  периода, а именно: на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и на конец отчетного  финансового года - 1 января, с учетом проведенных 31 декабря заключительных записей по счетам бюджетного учета.

Заполняют баланс на основании  показателей Главной книги, в  которую в конце каждого месяца переносятся обороты по счетам бюджетного учета из журналов операций.

Следует отметить, что в  Плане счетов бюджетного учета не предусмотрены активно-пассивные  счета. Все счета являются либо активными, либо пассивными. Поэтому в активе или пассиве баланса могут  быть остатки со знаком "минус". В Инструкции №72н конкретно обозначены бюджетные счета, по которым может  быть отрицательный остаток: по счету 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" кредитовый остаток отражается со знаком "минус". По счетам 030302000 "Расчеты по единому социальному  налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  в РФ", 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль", 0 30404 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет", 030306000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" дебетовый  остаток отражается со знаком "минус".

Если учреждение не является администратором доходов бюджета, то в строках раздела IV "Финансовый результат" в графах 3 и 6 квартального баланса всегда будут отрицательные  значения. Реальный результат деятельности сектора государственного управления, бюджета или ведомства будет  получаться только при своде отчета. Поэтому при появлении отрицательных  остатков в балансе следует тщательно  проанализировать каждую такую сумму, как представлено ниже.

Укрупненная структура Баланса  главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета

 

ГрафаАктив Пассив 1наименования и коды счетов бюджетного учета2коды строк3 бюджетные средства, код "1"дебетовые  сальдо (сумма дебетовых сальдо) по счетам, перечисленным в строках  формы, на начало отчетного годакредитовые сальдо (сумма кредитовых сальдо) по счетам, перечисленным в форме, на начало года4 внебюджетные средства, код "2"5средства во временном распоряжении6 итого7 бюджетные средства, код "1"дебетовые  сальдо (сумма дебетовых сальдо) по счетам, перечисленным в строках  формы, на конец отчетного периода. При составлении баланса за 9 месяцев - на 1 октябрякредитовые сальдо (сумма  кредитовых сальдо) по счетам, перечисленным  в строках формы, на конец отчетного  периода8 внебюджетные средства, код "2"9средства во временном распоряжении10 итого

В связи с тем что  в актив баланса включается только остаточная стоимость основных средств  и нематериальных активов, валюта баланса  по графе 6 "На начало года, итого" должна быть равна сумме в строке "Итого" графы "Остаток на начало года" Главной книги, а также  итогу графы "Сальдо на начало периода" оборотно-сальдовой ведомости (нарастающим  итогом с начала года) за минусом  суммы амортизации основных средств  и нематериальных активов.

Валюта баланса по графе 10 "На конец отчетного периода, итого" в течение года должна быть равна сумме в строке "Итого" графы "Остаток на конец периода" Главной книги, а также итогу  графы "Сальдо на конец периода" ОСВ (нарастающим итогом с начала года) за минусом суммы амортизации  основных средств и нематериальных активов.

Инструкцией № 72н внесены  изменения в Баланс (ф.05030130), по сравнению  с формой представлявшейся ранее. Главными, из которых можно назвать:

) исключены счета аналитического  учета к счетам: 020500000 "Расчеты  с дебиторами по доходам", 020600000 "Расчеты по выданным авансам", 020700000 "Расчеты с дебиторами  по бюджетным кредитам", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", 030100000 "Расчеты с кредиторами  по долговым обязательствам", 030200000 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками";

) исключены счета, по  которым при завершении года  делаются заключительные записи: 021002000 "Расчеты по поступлениям  в бюджет с органами, организующими  исполнение бюджета", 030405000 "Расчеты  по платежам из бюджета с  органами, организующими исполнение  бюджета", 040101000 "Финансовый результат  текущей деятельности учреждения", 040102000 "Финансовый результат по  резервному фонду". Это объясняется  тем, что информацию по заключению  данных счетов представляют в  Справке по заключению счетов  бюджетного учета отчетного финансового  года (ф.0503110).

Также теперь предоставляются  приложения к балансу. Проверка остатков баланса исполнения бюджета на 1 января 2008г. (Приложение 7) представляет собой проверку изменения объема кредиторской задолженности за отчетный год. Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (Приложение 8) формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных по забалансовым счетам: 01 "Арендованные основные средства" в разрезе имущества, принятого по договорам аренды и по договорам безвозмездного пользования (коды строк 010 - 012); 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение" с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной главным распорядителем средств бюджета (код строки 020); 03 "Бланки строгой отчетности" с группировкой по видам бланков, утвержденной главным распорядителем средств бюджета (код строки 030); 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению" в разрезе видов нефинансовых активов (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы) (коды строк 050 - 053); 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры", раздельно по имуществу, учтенному в условной оценке и по стоимости приобретения (коды строк 070 - 072); 10 "Обеспечение исполнения обязательств" в разрезе видов обеспечения (задаток, залог, банковская гарантия, поручительство, иное обеспечение) (коды строк 100 - 105); 11 "Государственные и муниципальные гарантии" раздельно по видам гарантий (коды строк 110 - 112); 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" (код строки 120); 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения" в разрезе итоговых сумм по доходам, расходам, источникам финансирования дефицитов бюджетов (коды строк 170 - 173); 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" в разрезе итоговых сумм по расходам, источникам финансирования дефицитов бюджетов (коды строк 180 - 182). В этой Справке, так же как и в самом Балансе, остатки на забалансовых счетах отражают на начало и конец отчетного финансового года в разрезе бюджетной и приносящей доход деятельности.