Лекции по "Учету в торговле"

По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента».

Заключительная часть договора должна содержать реквизиты, подписи и печати сторон. В качестве реквизитов указывают полные наименования сторон, идентификационный номер налогоплательщика, юридические и почтовые адреса, банковские реквизиты и другие сведения, позволяющие идентифицировать стороны. От имени сторон договор подписывают законные представители с указанием должностей и обязательной расшифровкой подписи.

Договор комиссии, может быть, расторгнут, в случаях (статья 1002 ГК РФ):

· отказа комитента от исполнения договора;

· отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных  законом или договором;

· смерти комиссионера, признания  его недееспособным, ограниченно  дееспособным или безвестно отсутствующим;

· признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом);

· в случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права  и обязанности по сделкам, заключенным  им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту.

Отказ комитента от исполнения договора комиссии.

Комитент вправе в любое время  отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение, при этом комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения.

Порядок прекращения действия договора комиссии зависит от того, заключен ли был договор комиссии на определенный срок или без указания срока его  действия.

Если договор был заключен на определенный срок, то прекращение договора следует незамедлительно после получения комиссионером уведомления комитента об отмене поручения.

Если же в договоре не указан срок его действия, то комитент должен уведомить  комиссионера о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней (если более продолжительный срок не установлен договором).

Отменяя поручение, комитент обязан распорядиться  своим имуществом, находящимся у  комиссионера, при этом комитент может  забрать лично принадлежащее  ему имущество, либо распорядиться  передать его третьему лицу.

Если от комитента не поступает  никаких распоряжений, в этом случае комиссионер вправе сдать имущество  на хранение за счет комитента, либо продать  его по возможно более выгодной для  комитента цене. Такой порядок  установлен пунктом 3 статьи 1003 ГК РФ.

Комиссионер вправе удерживать имущество  комитента до момента исполнения обязательства комитента оплатить вознаграждение за сделки, совершенные  до прекращения договора, и возместить расходы, понесенные комиссионером  до отмены поручения (пункт 2 статьи 996 ГК РФ).

Такие действия комиссионера будут  классифицированы как удержание, представляющее собой один из способов исполнения обязательств.

Отказ комиссионера от исполнения договора комиссии.

По общему правилу комиссионер  не вправе отказаться от исполнения договора комиссии в одностороннем порядке, однако, из этого правила есть два исключения:

· комиссионер вправе оказаться  от исполнения договора комиссии, если такая ситуация была предусмотрена  договором;

· комиссионер вправе отказаться от исполнения договора комиссии, если договор носит бессрочный характер, то есть в договоре не указан срок его действия.

При этом комиссионер, отказавшийся от исполнения поручения, сохраняет право  на комиссионное вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов (статья 1004 ГК РФ).

Итак, рассмотрев гражданско-правовую основу комиссионного соглашения, мы сумели убедиться в том, что порядок  отражения хозяйственных операций по договору комиссии в бухгалтерском учете во многом определяется именно положениями договора, заключенного между сторонами. И от того, насколько верно отражены операции, связанные с комиссионным договором в бухгалтерском учете организации, зависит и величина налогов, которые начислит организация, так как в налоговом учете именно хозяйственные операции или их результат являются объектами налогообложения.

Сторонами по договору комиссии выступают  комитент и комиссионер, следовательно, и рассматривать порядок отражения  операций в бухгалтерском учете следует у каждой из сторон.

Бухгалтерский учет у комиссионера.

Комиссионер, осуществляет предпринимательскую  деятельность, направленную на получение  прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи  имущества, принадлежащего комитенту.

За свои услуги он получает определенную плату – комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее - ПБУ 9/99) является для него доходом от обычных видов деятельности.

По договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета выручка  от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

Выручка на сумму комиссионного  вознаграждения отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 90 «Продажи»  субсчет «Выручка».

Причем отражение начисления комиссионного  вознаграждения в бухгалтерском  учете комиссионера зависит от того, участвует ли посредник в расчетах между покупателями и комитентом или нет.

Если комиссионер участвует  в расчетах, при начислении комиссионного  вознаграждения производится следующая  запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Если условия договора комиссии предусматривают, что посредник  в расчетах не участвует, используется следующая запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Расходы на ведение посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее) учитываются  на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Комиссионеры списывают суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»).

В бухгалтерском учете комиссионера отражаются записи:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Обращаем внимание читателей, что  при осуществлении посреднических операций, не признаются доходами организации - комиссионера поступления от других юридических и физических лиц в пользу комитента (пункт 3 ПБУ 9/99):

При реализации товара покупателям  в бухгалтерском учете комиссионера отражается дебиторская задолженность покупателей по оплате товара и кредиторская задолженность перед комитентом записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «Расчеты с комитентом».

Соответственно не признается расходами организации - комиссионера выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее - ПБУ 10/99)).

Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница  между выручкой от ее реализации (комиссионным вознаграждением) без учета НДС  и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Прибыль убыток от продаж».

Изучив гражданско-правовую основу договора комиссии, мы отметили, что посредник не является собственником при приобретении или продаже товаров.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно  от имущества других юридических  лиц, находящегося у данной организации (пункт 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ).

Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, отражается посредником  на забалансовых счетах:

· при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая НДС (то есть по ценам, согласованным с комитентом). По мере реализации товара комиссионер списывает стоимость товара со счета 004 «Товары, принятые на комиссию» (пункт 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н).

· при договорах комиссии, связанных  с приобретением товаров для  комитента на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», по цене, указанной в отгрузочных документах поставщика. Списание с забалансового учета материалов производится в момент передачи их комитенту.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии - на продажу или на приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.

Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета у комиссионера при участии комиссионера в расчетах.

При совершении сделки с участием комиссионера, в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим  образом:

· выручка от продажи товаров  по договору купли - продажи поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

· из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

· оставшаяся сумма перечисляется  собственнику товаров – комитенту.

Пример 1.

ЗАО «Комитент» в мае передало ООО «Комиссионер» товары для реализации.

Согласно договору, товары должны быть проданы за 590 000 рублей (в том  числе НДС – 90 000 рублей). Себестоимость  товаров составляет 120 000 рублей. Сумма  комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).

ООО «Комиссионер» полностью продал комиссионный товар по договору купли  – продажи покупателю. Затраты, связанные  с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер»  участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».

Рабочим планом счетов предусмотрено  использование следующих счетов:

счет 004 «Товары, принятые на комиссию»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 51 «Расчетные счета»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по комиссионному товару» (62-3);

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (68 НДС);

счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» (76-5);

счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90-1);

счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (90-2);

счет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3);

счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль убыток от продаж»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер»  хозяйственные операции отражаются следующими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
004		590 000	Приняты на учет товары, полученные от ЗАО «Комитент»
	004	590 000	Товары отгружены покупателю
62-3	76-5	590 000	Отражена задолженность  покупателя по оплате товаров ЗАО  «Комитент»
26	02,70,69 и прочие	6 000	Отражены затраты, связанные  с оказанием посреднических услуг
51	62-3	590 000	Отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за товар
76-5	90-1	23 600	Начислено комиссионное вознаграждение
90-2	26	6 000	Списаны затраты, связанные  с оказанием посреднических услуг
90-3	68-2	3 600	Начислен НДС с суммы  комиссионного вознаграждения
76-5	51	566 400	Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного  вознаграждения
90-9	99	14 000	Отражен финансовый результат  от оказания посреднических услуг