Лекции по "Учету в торговле"

Сумма дополнительного вознаграждения:

1 118 000 рублей х 5% = 59 000 рублей.

На сумму вознаграждения по договору произведен взаимозачет задолженностей.

В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер»  хозяйственные операции отражаются следующими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
004		1 180 000	Получены товары от ЗАО  «Комитент»
	004	1 180 000	Списана стоимость комиссионных товаров
009		1 180 000	Отражена сумма обязательства  перед ЗАО «Комитент» по исполнению сделки покупателем
62	90-1	35 400	Отражена реализация посреднической услуги
90-3	68-2	5 400	Начислена сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет
62	90-1	59 000	Отражена сумма вознаграждения за ручательство
90-3	68-2	9 000	Начислен НДС с вознаграждения за делькредере
26	02,05,70,69,76-5	20 000	Отражены расходы ООО  «Комиссионер»
90-2	26	20 000	Списана сумма расходов
90-2	99	60 000	Отражен финансовый результат  от реализации посреднических услуг
76-5	51	1 085 600	Перечислены денежные средства ЗАО «Комитет» на основании взятого  на себя ручательства
	009	1 180 000	Списана сумма выданного обеспечения в связи с исполнением обязательства перед ЗАО «Комитент»

Окончание примера.

Бухгалтерский учет у  комитента.

При продаже товаров право собственности  на товар переходит непосредственно  от комитента к покупателю, соответственно, именно в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от продажи товаров.

Отразить выручку комитент может  только после получения отчета комиссионера о факте выполнения им обязанностей по договору комиссии и о фактической  цене реализации комиссионного товара.

Поскольку комиссионное поручение  для посредника считается исполненным  после перехода права собственности  на комиссионный товар к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило, указывается  сумма комиссионного вознаграждения посредника и полученная дополнительная выгода, комитент может включить в состав затрат, связанных с реализацией своих товаров, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС).

Если посредник не принимает  участия в расчетах, комитент самостоятельно производит расчеты с покупателями или поставщиками товара по сделкам, заключенным комиссионером, при этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера перечисляются суммы вознаграждения по договору комиссии (комиссионное вознаграждение, дополнительная выгода).

При исполнении поручения с участием посредника в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат комитенту и подлежат перечислению ему.

Для обобщения информации о наличии  и движении товаров, переданных на комиссию, организации - комитенты использует счет 45 «Товары отгруженные».

Операция по передаче товара комиссионеру отражается в бухгалтерском учете  комитента путем переноса соответствующих  сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

На счете 45 «Товары отгруженные» переданные комиссионеру товары числятся до момента перехода права собственности на них к покупателю (или до момента их возврата, если договор комиссии расторгается).

При переходе к покупателю права  собственности на комиссионные товары по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете комитента.

Комитент отражает следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 - 6 «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90 - 1 «Выручка».

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете суммы, причитающиеся комиссионеру по договору комиссии, признаются расходами на продажу и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

Рассмотрим бухгалтерские записи у комитента на примере.

Пример 5.

ЗАО «Комитент» в мае передало ООО  «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору, товары должны быть проданы за 590 000 рублей (в том числе НДС – 90 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 320 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).

ООО «Комиссионер» полностью продал комиссионный товар покупателю и предоставил отчет. Отчет комитентом утвержден. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».

В бухгалтерском учете ЗАО «Комитент» данные хозяйственные операции оформляются следующими записями:

Рабочим планом счетов предусмотрено  использование следующих счетов:

Счет 44 «Расходы на продажу»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 - 6 «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
45	41	320 000	Переданы товары на комиссию
62	90-1	590 000	Отражена на основании  отчета комиссионера выручка от продажи  товаров
90-3	68-2	90 000	Начислен НДС
90-2	45	320 000	Списана фактическая  себестоимость проданных товаров
44	76-6	20 000	Учтены услуги комиссионера в составе расходов на продажу
19	76-6	3 600	Учтен НДС по услугам  посредника
76-6	62	23 600	Зачтены на основании отчета комиссионера услуги посредника в счет причитающихся платежей за реализованный товар
68	19	3 600	Принят к вычету НДС  по посредническим услугам Получен счет-фактура
51	62	566 400	Получены денежные средства от комиссионера за проданные товары с учетом взаимных требований, в части комиссионного вознаграждения (590 000 рублей – 23 600 рублей)
90-2	44	20 000	Списаны затраты, приходящиеся на реализованные товары
90-9	99	160 000	Отражен финансовый результат

Окончание примера.

Глава 51 ГК РФ «Комиссия» предусматривает вариант когда, осуществляя реализацию товара покупателю, комитент принимает на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Пример 6.

Предположим, что организация ЗАО  «Комитент» осуществляет оптовые продажи  бытовой техники. Для увеличения объемов продаж, организация привлекает к сотрудничеству посредника ООО «Комиссионер», заключая договор комиссии на реализацию товара.

Договором комиссии предусматривается, что ООО «Комиссионер» при  заключении договоров купли-продажи  с покупателями выступает поручителем перед ЗАО «Комитент» за исполнение сделки покупателем.

Размер комиссионного вознаграждения составляет 3% от суммы сделки, а за делькредере (ручательство комиссионера) – 5% от суммы сделки. Оплата товара покупателем осуществляется на расчетный счет ЗАО «Комитент», то есть посредник в расчетах не участвует.

ЗАО «Комитент» работает в целях  исчисления прибыли по методу начисления.

Предположим, что в январе текущего года с участием ООО «Комиссионер»  было отгружено товара на сумму 1 180 000 рублей (в том числе НДС 180 000 рублей). Себестоимость товара составляет 700 000 рублей.

Оплата за отгруженный товар  поступила в феврале.

В бухгалтерском учете организации  ЗАО «Комитент» данные операции будут  отражены следующим образом:

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:

счет 008 «Обеспечения обязательств и  платежей полученные»;

счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»;

счет 41 «Товары»;

счет 44 «Расходы на продажу»;

счет 45 «Товары отгруженные»;

счет 51 «Расчетные счета»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость» (68-2);

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером» (76-6);

счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90-1);

счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (90- 2);

счет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3);

счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль убыток от продаж»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

Январь:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
45	41	700 000	Отражена передача товара на комиссию
62	90-1	1 180 000	Отражена на основании  отчета ООО «Комиссионер» выручка  от продажи товара покупателю
90-3	68-2	180 000	Начислен НДС со стоимости  отгруженных товаров
90-2	45	700 000	Списана себестоимость  товара на реализацию
44	76-6	30 000	Отражена сумма комиссионного  вознаграждения, причитающегося посреднику, в составе расходов на продажу
19	76-6	5 400	Учтен НДС по услугам  посредника
44	76-6	50 000	Отражена сумма вознаграждения за ручательство комиссионера
19	76-6	9 000	Учтен НДС с вознаграждения за ручательство
008		1 180 000	Отражено обеспечение  по договору поручительства
76-6	51	94 400	Перечислена ООО «Комиссионер» сумма комиссионного вознаграждения и вознаграждение за ручательство
90-2	44	80 000	Списаны расходы на продажу
90-9	99	220 000	Отражен финансовый результат  от сделки от продажи товаров через  ООО «Комиссионер»
68-2	19	14 400	Принят к вычету «входной» НДС Получен счет-фактура

В феврале:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
51	62	1 180 000	Получены денежные средства за товары от ООО «Комиссионер»
	008	1 180 000	Списано полученное от ООО  «Комиссионер» обеспечение

Окончание примера.

 

 

24. Учет в общественном питании

 

Общественное питание является довольно сложным видом деятельности, ибо выполняет несколько функций: производство продукции, продажа продукции  собственного производства и покупных товаров, а также организация их потребления. Достаточно сложным является и процесс ценообразования. К сожалению, за последние годы было издано очень мало нормативных документов, посвященных учету в общественном питании, при наличии целого ряда проблем в этой области.

Предприятия общественного питания, как имущественные комплексы, традиционно  состоят из трех структурных подразделений:

кладовая;

производство (кухня);

буфеты (бары).

На практике имеют место и  другие организационные структуры (отсутствие кладовой, буфетов и т.п.).

Так в настоящее время при  создании ряда предприятий, например, "быстрого питания" (fast food) заранее  не предусматривается создание кладовых.

В этих предприятиях сырье и товары от поставщиков сразу поступают  на производство (кухню), вследствие чего они приходуются проводкой:

Дебет 20 Основное производство"

- на покупную стоимость товаров  без НДС

Дебет 19 "НДС по приобретенным  ценностям"

- на сумму НДС

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- на покупную стоимость товаров.

Работники кладовой получают сырье и товары* от поставщиков и в дальнейшем отпускают сырье в производство, а товары - в буфеты (базы).

Сырье используется для производства продукции, а товары - для продажи.

Работники производства (кухни) путем  холодной и тепловой обработки сырья вырабатывают готовую продукцию (закуски, первые, вторые, третьи блюда и т.п.), а затем продают их потребителям.