Лекции по "Учету в торговле"

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 41 "Товары"

Такое отражение недостач и потерь, образующихся в результате чрезвычайных обстоятельств предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета (пункт 28).

Однако другой бухгалтерский документ предполагает несколько иной порядок отражения недостач в результате чрезвычайных обстоятельств. Речь идет о Приказе Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов". Пунктом 35 указанного документа установлено, что:

"35. Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других  чрезвычайных ситуаций, списываются  с кредита счетов учета запасов  в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы. 
Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации".

На наш взгляд, наиболее правильным вариантом отражения недостачи  товаров от чрезвычайных ситуаций, является вариант, предложенный Методическими  рекомендациями.  
Затем все потери, возникшие в результате чрезвычайной ситуации и накопленные на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

УЧЕТ ПЕРЕСОРТИЦЫ ТОВАРОВ

Достаточно часто организации  торговли (и оптовые и розничные), имеющие широкий ассортимент товаров и значительный оборот, сталкиваются с так называемой пересортицей товаров. это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования.

Причинами её возникновения могут быть:

отсутствие порядка приемки  и хранения товаров на складе, а  также порядка документооборота;

недостаточный внутренний контроль движения товаров;

халатное отношение материально  ответственных лиц к своим  обязанностям и тому подобное.

Согласно пункту 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет может быть возможен только:

за один и тот же проверяемый  период;

у одного и того же материально  ответственного лица;

в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.

Следовательно, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам  разных наименований, даже однородных не допустимо.

Материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице. Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель предприятия.

Какие же записи должен сделать бухгалтер  торговой организации при возникновении  пересортицы? Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость излишков, то эта разница в стоимости относится на виновное лицо. В бухгалтерском учете при этом делаются такие записи:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
94	41	Отражена сумма превышения недостачи товаров над излишками
94	68	Восстановлен НДС, относящийся  к сумме превышения недостачи  над излишками
73-2	94	Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц

Если виновник пересортицы не установлен, то в этом случае суммовые разницы  рассматриваются как недостачи сверх норм и списываются в организациях торговли на издержки обращения.

В налоговом учете на основании  статьи 265 НК РФ:

"расходы в виде недостачи  материальных ценностей в производстве  и на складах, на предприятиях  торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти".

При этом в учете делается следующая  проводка:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
91-1	94	Сумма превышения недостачи  над излишками списана на финансовые результаты

Мы уже отметили, что нормы  естественной убыли, которые налогоплательщик сможет применить в целях налогообложения, должны быть утверждены Правительством Российской Федерации. Однако на сегодняшний день, такие нормы утверждены только в отношении зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 23 января 2004 года №55 "Об утверждении норм естественной убыли") и нормы естественной убыли при хранении минеральных удобрений (Приказ Министерства промышленности, науки и технологий Российской Федерации от 31 января 2004 года №22 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции"). На все остальные виды товаров такие нормы отсутствуют, следовательно, любая недостача в целях налогового учета будет считаться сверхнормативной. А раз так, то по суммам возникающих недостач в организациях торговли будет обязательно возникать разрыв между данными бухгалтерского и налогового учетов.

 

 

31. Возврат товара

В практике работы торговых фирм нередки  случаи возврата товара покупателями. Происходить это может, например, если товар оказался некачественным или если продавец отгрузил покупателю не те товары или не в том количестве.

Общий порядок документального  оформления возврата товаров изложен  в Методических рекомендациях по оформлению и операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. При несоответствии фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным указанным в сопроводительным документах, должен составляться акт по форме ТОРГ-2. Также на возвращаемый товар покупатель выписывает расходную товарную накладную формы ТОРГ-12.

При начислении НДС нужно учесть, что суммы налога, предъявленные  покупателю уплаченные в бюджет, в  случае возврата этих товаров или  отказа от них подлежат вычету. Вычет  производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года (НК РФ).

Чаще всего возврат товара подразумевает  отказ покупателя от его приемки. Например, если торговая организация  поставила не те товары, которые  заказывал покупатель, он не будет приходовать их на свой баланс, а поставит их на забалансовый счет 002 и предъявит поставщику претензию с требованием забрать товар и вернуть деньги или поставить взамен заказанные товары. Возврат может быть связан с расторжением договора. Фактически получается, что товары так и не переходили в собственность данного покупателя. Также и в случае, если причиной возврата был брак (несоответствие качества), можно считать, что факта продажи не было. Ведь бракованные изделия не предназначены для продажи, а продажа возможна только в отношении имущества, предназначенного для реализации (НК РФ). Следовательно, сделка по продаже не состоялась. Поэтому нужно внести исправления в счет-фактуру, выставленный покупателю (и в книгу продаж). Например, уменьшить стоимость поставленного товара на сумму возвращаемого бракованного товара. Исправленный счет-фактура будет основанием для уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по данной сделке.

В бухгалтерском учете операции по возврату товаров по причине их брака или если покупатель желает расторгнуть договор, отражается сторнировочными записями:

Дт 62 кт 90.1 – сторнирована продажная  стоимость возвращенного товара (скорректирована выручка),

Дт 90.2 кт 41.1 – сторнирована покупная стоимость возвращенного товара (скорректирована себестоимость продаж),

Дт 90.3 кт 68 – сторнирована сумма  НДС, относящаяся к возвращенному  товару.

Расходы, связанные с транспортировкой товаров, не принятых покупателем, должны включаться в состав внереализационных  расходов, то есть относиться в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если возврат товаров производится уже в следующем году, после  закрытия финансового года, вносить  исправления в записи прошлого года нельзя.

Дт 62 кт 51 – перечислены покупателю деньги за возвращенный товар (если требование заключается в возврате денег),

Дт 91 кт 62 – отражена сумма задолженности  перед покупателем за возвращенный товар (с одновременным признанием этой суммы в качестве внереализационных  расходов как убытка прошлых лет),

Дт 41.1 кт 91 – отражена покупная стоимость возвращаемых товаров (с отнесением данной суммы в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, в состав внереализационных доходов),

Дт 68 кт 91 – предъявлена  к вычету сумма НДС по возвращаемым товарам.

В результате финансовый результат будет скорректирован с учетом операций по возврату товаров. При закрытии счета 91 прибыль текущего года будет уменьшена на сумму разницы между продажной и покупной стоимостью товаров.

Возврат денег покупателю из кассы при возврате товаров в розничной торговле оформляется актом о возврате денежных средств покупателям по неиспользованным кассовым чекам по форме КМ-3. Уменьшение выручки кассы на сумму возвращенных денег заносится в журнал кассира - операциониста формы КМ-4. Операции по продаже товара, возвращенного в тот же день, не отражаются. Если же возврат товара производится на следующий день или позже, покупатель помимо товара и кассового чека должен предоставить заявление в произвольно форме с указанием ФИО, адреса и паспортных данных, наименования возвращаемого товара, даты его покупки и причины возврата. После этого составляется акт о приемке товара.

Расчеты с покупателем  по возврату денег следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему отдельный субсчет «Расчеты с покупателями по возврату товаров». Бухгалтерский учет возврата товаров зависит от способа оценки данных товаров.

Если учет товаров ведется  по покупным ценам, возврат товара оформляется  сторнировочными записями:

Дт 90.2 кт 41.3 – сторнирована покупная стоимость возвращенного покупателем товара,

Дт 76 кт 90.1 – сторнирована выручка в части возвращенных покупателем сумм.

Если учет ведется по продажным ценам с применением  счета 42 «Торговая наценка» корректировка  товарооборота на сумму возвращаемых товаров производится проводкой: дт 90.2 кт 90.1. Далее нужно списать наценку, которая ранее была отнесена на счет 41.2 обратной записью: дт 42 кт 41.2.

Если же товар заменяется аналогичным (той же марки, модели, цены) никаких корректировок бухгалтеру делать не нужно.

Если розничная фирма  является плательщиком НДС, при осуществлении  записей по возврату товаров необходимо производить и корректировки  сумм НДС, отражаемые, как правило, сторнировочными  записями по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».