Лекции по "Учету в торговле"

Окончание примера.

Если посредник в расчетах не участвует, то:

· выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника - комитента;

· после получения денежных средств  комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему  в соответствии с договором комиссии.

Пример 2.

ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 590 000 рублей (в том числе НДС – 90 000 рублей). Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).

ООО «Комиссионер» полностью продал комиссионный товар по договору купли – продажи покупателю. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» не участвует в расчетах и комиссионное вознаграждение ему перечисляет ЗАО «Комитент» после того, поступит оплата за товар на счет комитента.

Рабочим планом счетов предусмотрено  использование следующих счетов:

Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», субсчет «Расчеты по комиссионному вознаграждению» (62-1).

В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» хозяйственные операции отражаются следующими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
004		590 000	Товары, полученные от комитента, приняты к учету
	004	590 000	Отгружены товары покупателю
26	02,10,70,69	6 000	Отражены затраты, связанные  с оказанием посреднических услуг
62-1	90-1	23 600	Начислено комиссионное вознаграждение
90-3	68-2	3 600	Начислен НДС с суммы  комиссионного вознаграждения
90-2	26	6 000	Списаны затраты, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг
51	62-1	23 600	Получена сумма комиссионного  вознаграждения от комитента
90-9	99	14 000	Отражен финансовый результат  от оказания посреднических услуг

Окончание примера.

Как мы уже отмечали, в договорах  комиссии может быть предусмотрено получение комиссионером дополнительной выгоды.

Для целей бухгалтерского учета  сумма дополнительной выгоды признается выручкой и является доходом от обычных  видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Рассмотрим на примере отражение  в бухгалтерском учете комиссионера дополнительной выгоды.

Пример 3.

ЗАО «Комитент» поручило ООО «Комиссионер» реализовать партию стиральных машин на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 рублей). Комиссионное вознаграждение в соответствии с условиями договора составляет 3% от цены, указанной ЗАО «Комитент». Порядком распределения дополнительной выгоды в договоре предусмотрено распределение 50% суммы дополнительной выгоды, в случае, если посредник реализует стиральные машины по более высокой цене, чем указано собственником.

Затраты, связанные с продажей товаров, составили 4 000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».

ООО «Комиссионер» реализовало  партию стиральных машин покупателю за 123 900 рублей (в том числе НДС - 18 900 рублей).

Комиссионное вознаграждение ООО «Комиссионер» составило:

118 000 рублей х 3% = 3 540 рублей.

Сумма дополнительной выгоды:

(123 900 рублей – 118 000 рублей) х  50% = 2 950 рублей.

Общая сумма вознаграждения ООО  «Комиссионер» составила 3 540 + 2 950 = 6 490 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» хозяйственные операции отражаются следующими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
004		118 000	Приняты на учет товары, полученные от ЗАО «Комитент»
	004	118 000	Отгружены товары покупателю
62-3	76-5	118 000	Отражена задолженность  покупателя по оплате товаров ЗАО  «Комитент»
26	02,10,70,69	4 000	Отражены затраты, связанные  с оказанием посреднических услуг
51	62-3	118 000	Отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за товар
76-6	90-1	6 490	Начислено сумма вознаграждения ООО «Комиссионер» комиссионное (отчет комиссионера принят комитентом)
90-2	26	4 000	Списаны затраты, связанные  с оказанием посреднических услуг
90-3	68-2	990	Начислен НДС с суммы  комиссионного вознаграждения
76-6	51	111 510	Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного  вознаграждения
90-9	99	1 500	Отражен финансовый результат  от оказания посреднических услуг

Окончание примера.

Комиссионер может за дополнительное вознаграждение принять на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). Сумма дополнительного вознаграждения за принятое комиссионером на себя обязательство (делькредере), определяется договором комиссии.

В случае, когда комиссионер принял на себя ручательство, он отвечает перед комитентом за исполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента.

Принятие на себя комиссионером  такого ручательства в соответствии со статьями 329 и 361 ГК РФ является одним  из способов обеспечения обязательства, а именно – поручительством.

Суть договора поручительства сводится к тому, что комиссионер выступает  перед комитентом гарантом другого  лица в части ответственности  за исполнение последним своего обязательства, иначе говоря, заключая договор поручительства, комитент, получает «дополнительного» должника, повышая тем самым вероятность того, что обязательство по основному договору между ним и должником будет исполнено.

В соответствии с положениями гражданского законодательства договор поручительства является обязательством, акцессорным по отношению к основному обязательству, обеспеченному этим договором поручительства. Это означает, что договор поручительства выступает дополнительным договором к основному, и без существования которого договор поручительства не имеет смысла и значения. Исходя из этого, следует, что если основное обязательство между кредитором и должником прекращается в силу исполнения обязательств или по иной причине, например, в связи с новацией, прощением долга, то действие договора поручительства также прекращается.

Если по каким либо причинам основной договор, заключенный между кредитором и должником будет признан  недействительным, то заключение договора поручительства также будет признано таковым.

Это еще раз доказывает то, что при заключении основного договора, под которое выдается поручительство, нужно быть особо внимательным.

Сторонами по договору поручительства выступает кредитор по основному  обязательству должника и поручитель – третье лицо, выступающее на стороне  должника. Причем в качестве поручителя может выступать любое лицо, обладающее гражданской правоспособностью, за исключением тех, которые в соответствии с ГК РФ обладают ограниченной дееспособностью. Это касается бюджетных учреждений, казенных предприятий и филиалов и представительств.

Поручительство - сделка двусторонняя, то есть для его заключения требуется  согласие обеих сторон. Если согласие достигнуто, стороны заключают договор, причем обязательно в письменном виде. Несоблюдение данного требования ГК РФ влечет недействительность договора.

Важнейшее значение при заключении договора поручительства имеет вопрос о том, какой вид ответственности  предусматривается для поручителя. Согласно статье 363 ГК РФ:

«1. При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.

2. Поручитель отвечает перед  кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.

3. Лица, совместно давшие поручительство, отвечают перед кредитором солидарно, если иное не предусмотрено договором поручительства».

То есть поручитель может нести  субсидиарную ответственность или  солидарную ответственность. По общему правилу должник и поручитель несут солидарную ответственность, однако, если законом или договором предусмотрена субсидиарная ответственность, то будет действовать положение закона или договора.

Указание на то, какой вид ответственности  для поручителя устанавливается  договором, играет существенную роль в том случае, если должник не исполняет своего обязательства и кредитор предъявляет требования по уплате долга. В том случае если договором предусмотрено, что должник и поручитель отвечают солидарно, то кредитор имеет право предъявлять требование сразу хоть к должнику, хоть к поручителю, как в полном объеме, так и в части обязательства.

Если же договор предусматривает  субсидиарную ответственность, то кредитор сначала требует погашения обязательства  от должника, и только после того, как он откажется исполнить это требование или вообще не ответит на него в разумный срок, только тогда кредитор предъявляет требование к поручителю. Причем, в этом случае, кредитор должен предоставить последнему доказательство того, что должник отказался исполнить требование о возврате задолженности.

Право требования к поручителю передается ему кредитором на основании договора цессии, без каких либо ограничений.

Если у должника имеется несколько  поручителей, то они все несут  солидарную ответственность по его  долгу.

Если по условиям договора комиссии комиссионер принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), то в бухгалтерском  учете комитента полученные гарантии, в обеспечение обязательства, учитываются  в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Суммы обеспечения списываются  со счета 008 по мере погашения задолженности (получение от покупателей оплаты за товар или погашение комитентом обязательств в соответствии с делькредере).

В бухгалтерском учете гарантии, выданные в обеспечение обязательства, учитываются в соответствии с  Планом счетов на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Для целей бухгалтерского учета  сумма дополнительного вознаграждения признается выручкой и является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи»  субсчет 90-1 «Выручка».

Если в договоре поручительства не указана сумма, то для целей  бухгалтерского учета обязательство  учитывается исходя из размеров обязательства  основного договора.

Суммы обеспечений списываются  по мере погашения задолженности  по основной сумме долга.

Пример 4.

Предположим, что организация ЗАО  «Комитент» осуществляет оптовые продажи  бытовой техники. Для увеличения объемов продаж, организация привлекает к сотрудничеству посредника ООО  «Комиссионер», заключая договор комиссии на реализацию товара.

Договором комиссии предусматривается, что ООО «Комиссионер» при заключении договоров купли-продажи с покупателями выступает поручителем перед ЗАО «Комитент» за исполнение сделки покупателем.

Размер комиссионного вознаграждения составляет 3% от суммы сделки, а за делькредере (ручательство комиссионера) – 5% от суммы сделки. Оплата товара покупателем осуществляется на расчетный счет ЗАО «Комитент», то есть посредник в расчетах не участвует.

ООО «Комиссионер» отгрузил товар  на сумму 1 180 000 рублей (в том числе  НДС - 180 000 рублей). Затраты, связанные с продажей товаров, составили 20 000 рублей.

В установленный договором комиссии срок покупатель товар не оплатил. Так  как покупатель не исполнил свою обязанность  по оплате товаров, реализованных через  ООО «Комиссионер», то ЗАО «Комитент», на основании поручительства, предъявил требование к ООО «Комиссионер» об оплате.

Комиссионер в силу обязательства  по делькредере перечислил комитенту  денежные средства в сумме причитающейся  ему стоимости товаров за вычетом  комиссионного вознаграждения и вознаграждения за делькредере 1 085 600 рублей (1 180 000 – 35 400 – 59 000).

Комиссионное вознаграждение ООО  «Комиссионер» составило:

1 118 000 рублей х 3% = 35 400 рублей.