Лекции по "Учету в торговле"

 

 

Дебет 62	Кредит 90-1	254 880 руб.	- отражена  выручка от продажи товаров  организации "Б"
Дебет 90-3	Кредит 68	38 880 руб.	- начислен  НДС
Дебет 90-2	Кредит 41	180 000 руб.	- списана себестоимость  проданного товара
Дебет 44	Кредит 76	3 000 руб.	- отражены  в составе расходов на продажу  транспортные услуги по доставке  товара до склада организации  "Б"
Дебет 19	Кредит 76	540 руб.	- учтен НДС,  предъявленный к оплате транспортной  организацией
Дебет 68	Кредит 19	540 руб.	- принят к  вычету НДС по услугам доставки
Дебет 90-2	Кредит 44	3 000 руб.	- расходы по  доставке включены в себестоимость  продаж
Дебет 51	Кредит 62	254 880 руб.	- получены  денежные средства за товар  от организации "Б"
Дебет 90-9	Кредит 99	33 000 руб.	- отражен финансовый  результат от продажи товаров  транзитом
Дебет 76	Кредит 51	3 540 руб.	- перечислено  транспортной организации за  услуги доставки

Особенности налогообложения реализации товаров транзитом.

Налог на добавленную  стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется продавцом товаров на основании пункта 1статьи 154 НК РФ как их стоимость без учета налога.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Однако при транзитной реализации транзитный продавец самостоятельно не отгружает товар конечному покупателю, это делает его поставщик, поэтому обязанность по начислению суммы налога у транзитного продавца, возникает именно в момент, когда поставщик производит отгрузку товара со своего склада конечному покупателю.

Других  особенностей в плане исчисления и уплаты НДС в отношении транзитной реализации товаров глава 21 НК РФ не содержит.

Ставка  налога, применяемая к товарам, реализуемым транзитом, определяется в соответствии с требованиями статьи 164 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

Транзитный  продавец - налогоплательщик НДС вправе применить вычет по сумме "входного" налога, предъявленного ему при приобретении товаров поставщиком. Здесь важно отметить следующее. Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ для целей применения вычетов по налогу выдвигает следующие требования к налогоплательщику:

- приобретенные  товары должны приобретаться  для налогооблагаемой деятельности;

- товары  должны быть приняты на учет;

- на  руках у налогоплательщика должен  быть счет-фактура, оформленный  надлежащим образом.

Поэтому, если в нарушение порядка отражения  операций по приобретению товара транзитный продавец в бухгалтерском учете  не отразит стоимость приобретенных  товаров на балансовом счете 41 "Товары", то это приведет к потере вычета. Кроме того, к потере вычета может привести и неправильное заполнение счетов - фактур, выставляемых при транзитной реализации. Транзитному продавцу следует проверить, каким образом поставщик товара заполнил счет-фактуру, выписанный на его имя. В строках 2-2б счета-фактуры в качестве продавца товаров должны быть указаны реквизиты поставщика, его адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП). В строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" также указываются реквизиты поставщика. В строке 4 "Грузополучатель и его адрес" поставщик должен указать реквизиты конечного покупателя товара, а в строках 6-6б в качестве покупателя указывается транзитный продавец, его адрес, ИНН/КПП.

Транзитный  продавец, в свою очередь, в счете-фактуре, выставленном на имя конечного покупателя, также должен отразить особенности, связанные с транзитной реализацией товара.

В строки счета-фактуры, относящиеся к продавцу товаров, он должен внести собственные  реквизиты, в строке "Грузоотправитель и его адрес" - указать реквизиты своего поставщика, а строки, относящиеся к покупателю и грузополучателю заполнить на имя конечного покупателя товара.

Налог на прибыль.

В налоговом  учете торговой фирмы сумма выручки  от реализации товаров транзитом за минусом НДС признается ее доходом от реализации (статьи 249 и 248 НК РФ).

Порядок признания доходов для налогоплательщиков, использующих в целях налогообложения метод начисления, установлен статьей 271 НК РФ. Пунктом 3 статьи 271 НК РФ определено, что датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, то есть дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

На основании статьи 268 НК РФ торговая организация вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени  приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по  времени приобретения (ЛИФО);

- по  средней стоимости;

- по  стоимости единицы товара.

Напоминаем, что при реализации товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ, определяющей порядок распределения расходов по торговым операциям у налогоплательщиков, использующих метод начисления. Как следует из статьи 320 НК РФ расходы текущего месяца в торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

- стоимость  приобретения товаров, реализованных  в данном отчетном (налоговом) периоде;

- транспортные  расходы на доставку покупных  товаров до склада налогоплательщика  - покупателя товаров, если они  не включены в цену приобретения  указанных товаров.

Все остальные расходы торговой организации, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными, что в свою очередь означает, что распределять их не нужно, так как они в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

В НК РФ ничего не сказано о том, как учитывать транспортные расходы при продаже товаров транзитом. В силу этого, у транзитного продавца может быть две точки зрения - признавать такие транспортные расходы прямыми или же косвенными.

Понятно, что относить транзитные транспортные расходы в состав косвенных расходов более выгодно, ведь их можно учесть сразу в полном объеме. Тем не менее, в любом случае в своей учетной политике для целей налогообложения организация, торгующая транзитом, должна закрепить положение о том в составе каких расходов она будет признавать транспортные расходы при торговле "с колес".

 

12. Синтетический учет товаров

 

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

При поступлении товаров оформляется Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Если количество и качество товаров не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах дополнительно составляется Акт об установленном расхождении (форма № ТОРГ-2).

Для целей бухгалтерского учета организация выбирает цену товаров и порядок отражения  на счетах из способов:

1. По покупным ценам
• товары учитываются по фактической стоимости (на счете 41 "Товары");
• товары учитываются по учетной стоимости (с использованием счета 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей");
2. По продажным ценам
• товары учитываются по продажной стоимости (с использованием счета 42"Торговая наценка").

Покупная стоимость = цена поставщика (без НДС) + акцизы + таможенные пошлины

Продажная цена = покупная цена + торговая наценка

Торговая наценка = доход организации + сумма НДС

При этом в зависимости от выбранного способа корреспонденция будет  следующей:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Учет по  фактической стоимости
1.1.	Приобретены товары у  поставщика	41	60
1.2.	Учтена сумма транспортно-заготовительных  расходов	41(44)	60
1.3.	Учтен НДС по приобретенным  товарам и транспортно-заготовительным  расходам	19	60
2. Учет товаров  по учетной стоимости
2.1.	Учтена стоимость товаров  поставщика	15	60
2.2.	Учтена сумма транспортно-заготовительных расходов	15	60
2.3.	Учтена стоимость поступивших  товаров	41	15
2.4.	Учтена сумма отклонений в стоимости товара	16	15
2.5.	Учтен НДС по приобретенным  товарам и транспортно-заготовительным  расходам	19	60
3. Учет товаров по продажной стоимости
3.1.	Учтена стоимость товаров  поставщика	41	60
3.2.	Учтена сумма посреднического  вознаграждения	41	60
3.3.	Учтена сумма транспортных расходов	44	60
3.4.	Установлена сумма торговой наценки	41	42
3.5.	Учтен НДС по приобретенным товарам и посредническому вознаграждению	19	60

Пример:

Магазин приобрел для перепродажи 10 единиц оборудования по цене 1180 тыс. руб. за штуку (в т.ч. НДС - 180 тыс. руб.) на сумму 11 800 тыс. руб. Магазин установил  наценку в 30% (в т.ч. НДС 18%) на единицу товара. Сумма наценки на партию = 10 000 тыс.руб. * 30% = 3000 тыс. руб.

Проводки:

Д 41 К 60 на сумму 10 000 тыс. руб. - оприходовано поступившее оборудование

Д 19 К 60 на сумму 1 180 тыс. руб - учтен "входящий" НДС

Д 41 К 42 на сумму 3000 тыс. руб - отражена наценка на товары

 

13. Аналитический учет товаров

 

Требование о необходимости  ведения торговыми организациями  аналитического учета товаров (основного  вида активов торговых фирм) вытекает из положений Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Причем, как следует из статьи 2 Закона N 129-ФЗ, под аналитическим  учетом товаров следует понимать учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию о товаре внутри синтетического счета 41 "Товары".

Иначе говоря, "аналитика" по товарам  представляет собой детализированный учет, на основе данных которого информация о товаре отражается на синтетическом  счете в обобщенном виде.

В соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01", утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н (далее - ПБУ 5/01), товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных организацией торговли от других субъектов хозяйственной деятельности и предназначенные для продажи. Поэтому при ведении бухгалтерского учета товаров организации торговли, помимо норм ПБУ 5/01, руководствуются и нормами Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года N 119н (далее - Методические указания).

Аналитический учет товаров, поступающих  в торговую организацию, ведется и на складах и в бухгалтерии. При этом необходимо учитывать также специфику ответственного хранения товаров, когда отдельно учитывается свой товар, отдельно - товар на хранении.

Учет товаров на складе организация  торговли может вести либо сортовым, либо партионным методом.

При сортовом методе учета (пункты 136-140 Методических указаний) складской учет товаров осуществляется отдельно по каждому наименованию товара, независимо от времени его поступления на склад и цены приобретения, то есть вновь поступивший товар присоединяется к уже имеющемуся аналогичному товару на складе.