Лекции по "Учету в торговле"

Окончание примера.

Из  приведенного примера видно, насколько  сложным является порядок определения  стоимости полученных товаров по товарообмену, кроме того, возмещение «входного» НДС по таким товарам  производится в особом порядке.

Поэтому хочется дать совет организациям, если Вы намерены обменяться товарами, не заключайте договор мены, не создавайте себе лишних проблем. Заключите два договора купли-продажи, оплату по которым предусмотрите денежными средствами, а затем сделайте зачет встречных требований. В этом случае, у Вас не будет проблем с определением покупной стоимости полученных товаров и соответственно, весь входной НДС по ним Вы сможете принять к вычету.

11. Приобретение товаров транзитом

Организации оптовой торговли могут  продавать товары "с колес", не завозя товар на собственный склад. Такой способ продажи еще называют транзитным, он очень удобен, так как позволяет сократить затраты продавца, связанные с приобретением и продажей товара, в случае когда, у торговой фирмы на еще не приобретенный товар уже имеется свой покупатель. Вместе с тем, реализация товаров транзитом имеет свою специфику, влияющую как на порядок оформления первичных документов, так и на отражение этихопераций в бухгалтерском и налоговом учете продавца.

Главной особенностью такого способа продажи товаров выступает тот факт, что у организации торговли (далее - транзитный продавец) момент приобретения товара и момент его продажи своему покупателю совпадают во времени.

В связи  с тем, что при реализации товаров  транзитом продавец выступает связующим звеном между поставщиком товара и его конечным покупателем, довольно часто транзитную продажу приравнивают к сделке, совершенной в рамках посреднического договора. Однако такое мнение является ошибочным и ведет к неправильному отражению операций в бухгалтерском учете, и соответственно, к неправильному исчислению налогов.

Напомним, что гражданско-правовые основы посреднических договоров, которые могут использоваться торговыми фирмами с целью  продажи своих товаров, урегулированы  нормами глав 49 "Поручение", 51 "Комиссия" и 52"Агентирование" ГК РФ.

В соответствии с указанными главами ГК РФ, при реализации товаров в рамках посреднического договора (поручения, комиссии или агентского) посредник может выступать либо от своего имени, либо от имени собственника товаров, но действует всегда в его интересах и за его счет. Право собственности на товар, полученный от собственника товаров (доверителя, комитента или принципала) не переходит к посреднику, а передается сразу третьему лицу (покупателю товаров) в момент совершения сделки, заключенной посредником с третьим лицом. Кроме того, при посреднических договорах обязанным по сделке, совершенной с третьим лицом, становится, в основном, посредник, исключение составляет только договор поручения, или агентский договор, в котором агент выступает от имени принципала.

Реализация  же товаров транзитом, предполагает заключение транзитным продавцом двух совершенно не связанных между собой  отдельных договоров купли-продажи: первого - с поставщиком товара, в  котором транзитный продавец выступает покупателем, второго - с покупателем товара, где он действует уже как продавец.

Напомним, что договор купли-продажи регулируется нормами главы 30 "Купля-продажа" ГК РФ, сторонами которого, как известно, выступают продавец и покупатель, причем каждый из них действует в своих интересах и за свой счет.

Общей частью обязательственного права ГК РФ закреплено, что обязательство  не создает обязанностей для лиц, не участвующих в договоре в качестве сторон (пункт 3 статьи 308 ГК РФ). Следовательно, независимо от того, что при реализации товаров транзитом, товар отгружается не транзитному продавцу, а непосредственно его покупателю, обязанности по поставке товара в рамках договора купли-продажи, заключенного транзитным продавцом со своим покупателем, возникают именно у фирмы, торгующей транзитом. Точно так же, как и обязательство по оплате приобретенного товара перед поставщиком возникает у транзитного продавца, а не у конечного покупателя.

Особо нужно остановиться на специфике  оформления претензионных требований сторон в случае продажи товаров  транзитом. Несмотря на то, что отгрузка товара покупателю осуществляется фактически поставщиком, это обязанность транзитного продавца. В случае нарушения последним своих договорных обязательств ответственность перед своим покупателем будет нести именно транзитный продавец.

Поэтому при возникновении претензий  по качеству, количеству, наименованию товаров и так далее покупатель товара должен обращаться не к поставщику, отгрузившему товар, а к транзитному продавцу.

Следует сказать, что несмотря на то, что  приобретенный транзитным продавцом  товар фактически не завозится к  нему на склад, он становится собственником приобретенного товара. Поэтому при транзитной продаже отражение операций по приобретению и продаже товаров в бухгалтерском учете транзитного продавца производится в том же порядке, что и при продаже со складов.

Пунктом 1 статьи 509 ГК РФ установлено, что поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной по договору купли-продажи или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. В силу этого при транзитной реализации товаров транзитный продавец, заключающий договор купли-продажи со своим поставщиком должен предусмотреть в договоре условие о том, что товар отгружается напрямую конечному покупателю товара. Неплохо будет, если в договоре заранее будут указаны наименование и его реквизиты. Если в момент заключения договора купли-продажи между поставщиком и транзитным продавцом такие данные отсутствуют, то в соглашении нужно закрепить право транзитного продавца на дачу отгрузочной разнарядки поставщику и сроки ее направления последнему. Такие правила предусмотрены пунктом 2 статьи 509 ГК РФ. При наличии такого условия в договоре купли-продажи поставщик, получивший отгрузочную разнарядку транзитного продавца, отгрузит товары сразу в адрес конечного покупателя товаров.

Теперь следует сказать несколько  слов о заполнении первичных бухгалтерских  документов.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) любая хозяйственная операция, осуществляемая организацией, оформляется первичным бухгалтерским документом, служащим основанием для отражения этой операции в учете. Закон N 129-ФЗ допускает использование двух видов первичных бухгалтерских документов:

- составленных по форме, содержащейся  в альбомах унифицированных форм  первичной учетной документации;

- составленных по форме, самостоятельно  разработанной организацией.

Правда, в отношении последних, следует иметь в виду, что применение такого вида первичных бухгалтерских  документов допускается только в  случае отсутствия типового аналога. Кроме того, самостоятельно разработанный первичный документ может быть принят к учету только при наличии в нем таких обязательных реквизитов (пункт 2статьи 9 Закона N 129-ФЗ), как:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от  имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции  в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Напомним, что составляется первичный  бухгалтерский документ непосредственно  в момент совершения операции, а  если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания.

Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата  Российской Федерации от 25.12.1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Для оформления продажи товаров применяется товарная накладная унифицированной формы N ТОРГ-12. Этот документ составляется в двух экземплярах, первый - остается у продавца товаров и служит у него основанием для списания товара, а, второй экземпляр передается покупателю и именно он является основанием для отражения на балансе организации-покупателя приобретенных товаров. Как было указано выше, при реализации товаров транзитом, получателем товаров является не сам транзитный продавец, а его покупатель. Поэтому при продаже товаров транзитом необходимо проверить, чтобы N ТОРГ-12, выписываемая былазаполнена правильно: в качестве "Грузоотправителя" указывается поставщик товара, в качестве поставщика - транзитный продавец, в качестве "Грузополучателя" - конечный покупатель. Обращаем внимание, что по строке "Основание" в данном случае следует указать номер и дату договора купли-продажи, заключенного транзитным продавцом с конечным покупателем товара.

Так как оформленная поставщиком  накладная N ТОРГ-12 свидетельствует о переходе права собственности на товар от поставщика к транзитному продавцу, то заполнение накладной вышеуказанным образом указывает именно на то, что товар не поступает на склад последнего.

В силу того, что транзитный продавец самостоятельно товар не получает, он не имеет возможности получить от поставщика указанную накладную  лично, которая при "обычной" продаже выдается на руки покупателю. Поэтому при продаже товаров транзитом поставщику следует заполнить накладную на передачу и приемку на ответственное хранение и направить его транзитному продавцу по почте. Аналогичный документооборот будет и при снятии с ответственного хранения. Следует иметь в виду, что использование электронной связи или отправка документа по факсу не подойдет, так как в данном случае в накладной не будет такого обязательного реквизита как личная подпись лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Отсутствие подписи приведет к тому, что данный документ не будет признан в качестве первичного бухгалтерского документа, со всеми вытекающими отсюда последствиями. Предельно важным, при реализации товаров транзитом является соблюдение норм материальной ответственности, связанной с реализуемыми товарами. Если товар не завозится на склад транзитного продавца, то на тот момент, когда он является собственником товара, ему следует передать товар на ответственное хранение поставщику.

Рассмотрим на конкретном примере  порядок отражения в учете  продавца операций по приобретению и  продаже товаров транзитом. 

Пример 

Торговая организация "А" (транзитный продавец), на условиях предоплаты (100%) приобрела у завода-изготовителя партию готовой продукции, стоимостью 212 400 руб., в том числе НДС - 32 400 руб., которая продана организации "Б" транзитом - без завоза на склад организации "А" по стоимости 254 880 руб., в том числе НДС - 38 880 руб.

Договором купли-продажи, заключенным между "А" и "Б" предусмотрено, что товар до склада покупателя доставляет транзитный продавец. Для доставки товара организация "А" заключила договор с транспортной организацией, стоимость услуг которой составила 3 540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

В бухгалтерском учете организации "А" эти операции отражены следующим образом: