Лекции по "Учету в торговле"

Для упрощения примера суммы  штрафных санкций рассматривать  не будем.

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом:

Рабочим планом счетов ООО «Сатурн» предусмотрено использование следующих субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

60-1 «Расчеты с поставщиками в  порядке последующей оплаты»;

60-2 «Авансы выданные».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операции
Дебет	Кредит
26 июня
60-2	51	177 000	Перечислена 50-% предоплата под предстоящую поставку бытовой  техники
01 июля
41	60-1	300 000	Приняты к учету товары от поставщика
19	60-1	54 000	Отражен НДС по поступившим  товарам
60-1	60-2	177 000	Зачтена сумма 50-% предварительной оплаты поставщику
68	19	27 000	Принят к вычету НДС  по оплаченным и принятым на учет товарам
03 августа
60-1	51	177 000	Произведена доплата  поставщику
68	19	27 000	Принят к вычету НДС  с части доплаты

Так как налоговым периодом по НДС  у ООО «Сатурн» является месяц, то сумма «входного» налога в части 50-% предоплаты будет принята им к вычету в налоговой декларации за июль. Оставшаяся сумма «входного» налога будет принята к вычету в декларации за август.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ  ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРАМ ПОСТАВКИ С ПРИВЯЗКОЙ К ВАЛЮТНОМУ ЭКВИВАЛЕНТУ ИЛИ УСЛОВНЫМ ДЕНЕЖНЫМ ЕДИНИЦАМ

Поставщик, стараясь устранить негативные последствия нестабильности рубля, может устанавливать продажную  цену товара с условием привязки ее к валютному эквиваленту или  условным денежным единицам. Такая возможность предусмотрена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), в соответствии с которым, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Законным платежным средством  на территории Российской Федерации  является рубль (пункт 1 статьи 140 ГК РФ), поэтому все наличные и безналичные  расчеты на территории России осуществляются в рублях (за исключением случаев, установленных законодательством).

Сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу  соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Возникновение или отсутствие суммовых разниц напрямую зависит от условий  договора поставки товаров.

Стороны договора поставки согласовывают, каким образом и в какой  момент формируется продажная цена товара: в момент отгрузки или в момент оплаты. Таким образом, цена товара будет определяться исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы, действующего на дату, согласованную сторонами по договору.

Суммовые разницы по таким договорам  поставки могут и не возникать: это зависит от следующих условий договора:

• как установлена дата, на которую определяется рублевая стоимость товаров;
• какой порядок расчетов предусмотрен (в том числе условие о предварительной оплате);
• в какой момент право собственности на товары переходит к покупателю.

Договор поставки товаров может  предусматривать, что пересчет условных единиц в рубли производится на дату перехода права собственности на приобретаемые товары.

В этом случае суммовые разницы не возникают, так как на дату реализации, то есть на дату перехода права собственности к покупателю, рублевый эквивалент цены товара уже определен и зафиксирован в товаросопроводительных документах поставщика. Следовательно, цена переданных покупателю товаров, уже выраженная в рублях, в дальнейшем изменяться не будет.

Не возникают суммовые разницы  и при условии предварительной  оплаты покупателем приобретаемых  товаров.

А вот если договором предусмотрено, что продажная цена товаров формируется  на дату оплаты, и дата отгрузки товаров  не совпадает с датой их оплаты, то неизменно возникают суммовые разницы, которые могут быть как положительные, так и отрицательные.

Положительная суммовая разница у  покупателя возникает, если на дату оплаты обязательства курс иностранной  валюты или условной денежной единицы уменьшается и, как следствие, уменьшается сумма платежа.

Отрицательная суммовая разница образуется, если на дату оплаты задолженности  курс иностранной валюты или условной денежной единицы увеличивается  и, следовательно, сумма платежа  увеличивается.

Рассматривая порядок формирования фактической себестоимости товаров, определяемой в соответствии с положениями  бухгалтерского стандарта ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина  Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», можно отметить, что суммовые разницы могут уменьшать или увеличивать покупную стоимость товаров, предназначенных для перепродажи.

Кроме того, есть еще один бухгалтерский документ, указывающий на необходимость учета возникновения суммовых разниц. Речь идет о ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99). Согласно подпункту 6 пункта 6 ПБУ 10/99, величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Так как фактическая себестоимость  товаров, после принятия их к учету, не подлежит изменению, а возникающие  суммовые разницы возникают после  принятия на учет товаров, то в составе  себестоимости они могут быть учтены только в том случае, если организация ведет учет поступления товаров с использованием счетов 15 и 16. Если же организация не применяет указанные счета, то учесть данные суммовые разницы в составе себестоимости организация торговли не вправе. В этом случае, на наш взгляд, возникающие суммовые разницы следует отражать в составе прочих доходов (расходов) с отражением их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 3.

Торговая организация ООО «Сатурн» приобретает партию бытовой техники по договору, в котором цены установлены в долларах США. Условиями договора определено, что цена товара формируется на дату оплаты товара покупателем.

2 февраля поставщик осуществил  поставку товара на сумму 5 900 долларов США (в том числе  НДС- 900 долларов). ООО «Сатурн» рассчиталось с поставщиком 04 февраля.

Курс доллара США составил:

На дату отгрузки товара поставщиком - 28,48 рубля/доллар.

На дату оплаты товара – 28, 62 рубля/доллар.

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операции
Дебет	Кредит
02 февраля
41	60-1	142 400	Отражены товары по курсу, действующему на момент перехода права  собственности (5 000 долларов х 28,48 рубля/доллар = 142 400 рублей)
19	60-1	25 632	Отражен НДС, по принятым к учету товарам, исходя из цены на день отгрузки (900 долларов х 28,48 рубля/доллар = 25 632 рубля)
04 февраля
60-1	51	168 858	Перечислена оплата поставщику, исходя из курса на день платежа (5 900 долларов х 28,62 рубля/доллар = 168 858 рублей)
91-2	60-1	700	Отражена суммовая разница  по полученному товару 5 000 долларов х (28,62 рубля/доллар - 28,48 рубля/доллар) = 700 рублей
19	60-1	126	Отражена сумма НДС  с отрицательной суммовой разницы (900 долларов х (28,62 рубля/доллар - 28,48 рубля/доллар) = 126 рублей)
68	19	25 758	Принят к вычету НДС  по приобретенным товарам

ООО «Сатурн» примет к вычету «входной»  НДС в размере 25 758 рублей, то есть с учетом суммы НДС, приходящейся на образовавшуюся суммовую разницу (пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

 

10. Приобретение товаров по договорам мены

 

Товары в организацию торговли могут поступать различными способами: по договорам поставки, внесением  товаров в уставный капитал, путем  безвозмездной передачи и так далее. Могут поступать товары в организацию торговли и в результате совершения товарообменных операций. Как показывает наша аудиторская практика, именно при отражении в учете операций по товарообмену, бухгалтера совершают большое количество ошибок, которые нередко ведут к нежелательным последствиям. Поэтому, на наш взгляд, стоит несколько подробнее остановиться на отражении операций по учету товаров, полученных по договорам мены.

Товарообменные операции регулируются главой 31 «Мена» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ).

В соответствии с положениями статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность  другой стороне один товар в обмен  на другой. Причем к договору мены применяются  правила о купле-продаже, изложенные в главе 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам последней.

Особенность договора мены заключена  в том, что каждая из сторон договора мены одновременно выступает и покупателем  и продавцом товара. Выступая продавцом товара, сторона договора передает товар, выступая покупателем - принимает товар от другой стороны договора.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если самим договором  мены не предусмотрено иное. Расходы  на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае той стороной, на которую возложены соответствующие обязанности.

Если по договору обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, которая передает товар по более  низкой цене, должна оплатить разницу  в ценах непосредственно до или после передачи товара, если иное не предусмотрено самим договором.

По договору мены право собственности  на приобретаемый товар переходит  к сторонам после того, как они  исполнили свои обязанности в  качестве продавцов, то есть обязанности  по передаче товара. Однако договором может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина  Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (далее ПБУ 5/01) товары в бухгалтерском учете отражаются по фактической себестоимости. Пунктом 10 ПБУ 5/01 установлено, что фактической себестоимостью товаров, полученным по договорам, предусматривающих оплату (исполнение обязательств) неденежными средствами, признается стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Если организация не имеет возможности  установить стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, стоимость  товаров полученных организацией по товарообменному договору, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах, приобретаются аналогичные товары.

Кроме того, осуществляя операции по договорам мены, организация должна особое внимание обратить на пункт 6.3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) согласно которому величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

При невозможности установить стоимость  товаров, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.

Рассмотрим, каким образом определяется покупная стоимость товаров, полученных организацией торговли по договору мены.

Пример.

Организация ООО «Сатурн», торгующая  бытовой техникой, заключила договор  мены с торговой фирмой ООО «Меркурий» в соответствии с которым, она  передает 10 стиральных машин, а взамен получает 6 кондиционеров. Договором мены установлено, что товары признаны равноценными, цена сделки составляет 106 200 рублей.

ООО «Сатурн» обычно приобретает аналогичные  кондиционеры по цене 17 700 рублей (в  том числе НДС – 2 700 рублей), а  ООО «Меркурий» обычно приобретает такие стиральные машины по цене 10 620 рублей (в том числе НДС – 1 620 рублей). Себестоимость одного кондиционера составляет 15 000 рублей, себестоимость одной стиральной машины составляет – 9 000 рублей.

Обычная цена реализации стиральных машин составляет 14 160 рублей (в том числе НДС – 2160 рублей), а обычная цена реализации кондиционеров составляет 18 880 рублей (в том числе НДС –2 880 рублей). Указанные цены соответствуют рыночному уровню цен.

Предположим, что ООО «Сатурн» первым осуществило поставку стиральных машин. Так как договор мены осуществляется с временным разрывом, то, в учете ООО «Сатурн» бухгалтер это отразит следующим образом: