Лекции по "Учету в торговле"

СОСТАВЛЕНИЕ РЕЕСТРА  РОЗНИЧНЫХ ЦЕН

В вышеприведенном примере мы показали, как производится начисление торговой наценки и отражение ее в учете. При этом стоит напомнить, что в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства любая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом. Для отражения торговой наценки в учете таким документом является реестр розничных цен, в котором отражается размер торговой наценки и, соответственно, определяется продажная цена на весь ассортимент товаров, поступающих в розницу.

Реестр розничных цен утверждается руководителем торговой организации. Отметим, что примерная форма  реестра розничных цен рекомендована Письмом Минэкономики Российской Федерации от 20 декабря 1995 года №7-1026 «О методических рекомендациях по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги». Однако, на наш взгляд, данная форма не совсем удобна для работы. Так как унифицированной формы реестра не существует, организация торговли может разработать форму реестра самостоятельно, выполнив все требования, предъявляемые к первичным документам статьей 9 Закона о бухгалтерском учете. Иначе говоря, этот документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени  которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Используется следующая форма реестра розничных цен. Заполнение реестра приведем на основании примера:

Наименование организации ООО «Славянка»

Дата составления 05 января № 5

РЕЕСТР РОЗНИЧНЫХ ЦЕН

№ п/п	Наименование товара	Наименование поставщика	Цена Поставщика (без НДС), рублей	Торговая наценка		Сумма НДС с продажной  цены товара, рублей (гр.4+гр.6) х 0%,10%,18%	Продажная (розничная) цена, рублей (гр.4 +гр.6.+гр.7)
				%,	Сумма, рублей (гр.4 х гр.5)/100
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Молоко жирность 2,5%	ЧП Блинов	9,50	20	1,90	-	11,40

Руководитель организации _________________Иванцов Е.Г._____________________                                                   

 подпись            расшифровка подписи

Реестр розничных цен составляется ежедневно на поступивший товар.

Как видно из приведенного примера, розничная цена молока, в нашем  примере определяется достаточно просто: цена поставщика увеличивается на величину торговой наценки. Однако условиями примера, было предусмотрено, что ООО «Славянка» не является плательщиком НДС.

Поэтому следует рассмотреть вариант, когда организация торговли является плательщиком налога на добавленную  стоимость.

Так как розничные торговые организации  исчисляют сумму налога на добавленную  стоимость в обычном порядке, то есть, НДС исчисляется с продажной  стоимости товара, то счет 42 «Торговая  наценка» следует вести в разрезе  двух составляющих, а именно: в части собственно торговой наценки и в части суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Как правило, торговые организации организуют учет составляющих торговой наценки в следующем порядке:

·  счет 42 «Торговая наценка» субсчет 42-1 «Торговая наценка»;

·  счет 42 «Торговая наценка» субсчет 42-2 «НДС в составе продажной цены».

Пример 3.

ООО «Славянка» занимается розничной  продажей продовольственных товаров  через стационарный магазин. В соответствии с договором поставки, поставщик (ЧП Блинов И.П. - не плательщик НДС) на основании заявки ежедневно доставляет молоко в магазин. ООО «Славянка» является плательщиком НДС.

Предположим, что 5 января в магазин  поступило 200 пакетов молока. Цена одного пакета, составляет 9,50 рубля. Торговая наценка магазина - 20% и составляет 1,90 рубля на один пакет. Сумма налога, которую организация ООО «Славянка» должна уплатить в бюджет при реализации одного пакета молока составит: (9,50 рубля + 1,90 рубля) х 10% = 1,14 рублей. Таким образом, розничная цена 1 пакета молока составит 9,50 рубля + 1,90 рубля + 1,14 рубля = 12,54 рубля.

В бухгалтерском учете ООО «Славянка» сделаны следующие бухгалтерские  записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
41-2	60	1 900	Отражена стоимость  молока по цене, указанной поставщиком
41-2	42-1	380	Отражена в учете  сумма торговой наценки
41-2	42-2	228	Отражена в учете  сумма налога в составе торговой наценки
В результате на счете 41.2 сформирована продажная стоимость  партии молока, которая составила 2 508 рублей.

Реестр розничных цен будет в этом случае выглядеть следующим образом:

Наименование организации ООО «Славянка»

Дата составления 05 января № 5

РЕЕСТР РОЗНИЧНЫХ ЦЕН

№ п/п	Наименование товара	Наименование поставщика	Цена Поставщика (без НДС), рублей	Торговая наценка		Сумма НДС с продажной  цены товара, рублей (гр.4+гр.6) х 0%,10%,18%	Продажная (розничная) цена, рублей (гр.4 +гр.6.+гр.7)
				%,	Сумма, рублей гр.4 х гр.5
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Молоко жирность 2,5%	ЧП Блинов	9,50	20	1,90	1,14	12,54

Руководитель организации _________________           Иванцов Е.Г._____________________                     

                                подпись                       расшифровка подписи

Окончание примера.

То есть из приведенных примеров видно, что в общем случае розничная  цена определяется по формуле:

РЦ = (ЦТ + ТН) + % НДС х (ЦТ + ТН),

Где ЦТ – цена товара, отражаемая по счету 41.2 «Товары в розничной  торговле»;

ТН – торговая наценка, используемая организацией;

%НДС – ставка НДС, по которой  облагается товар в соответствии  со статьей 164 НК РФ;

Если организация торговли не является плательщиком налога, то розничная  цена определяется по упрощенной формуле:

РЦ = (ЦТ + ТН)

Кстати сказать, приведенные примеры  позволяют сделать еще один вывод: розничным организациям, являющимся плательщиками НДС не выгодно заключать договора поставки с поставщиками, не уплачивающими этот налог, так как с реализации покупных товаров они обязаны начислить сумму налога, не имея при этом суммы «входного» НДС. Такое сотрудничество возможно и взаимовыгодно только в том случае, если продажные цены на товары у поставщика, не являющегося плательщиком НДС, значительно отличаются в меньшую сторону от продажных цен поставщиков, уплачивающих НДС.

 

9. Учет поступления товара по различным условиям оплаты

 

Договора поставки, заключаемые между поставщиками и покупателями, могут предусматривать различные условия, как поставки товаров, так и различные условия их оплаты. Например, условиями договора определено, что поставщик осуществляет поставку товаров покупателю с условием их последующей оплаты. Такие договора не редкость, однако, как правило, они заключаются между контрагентами, которые давно работают вместе и вполне доверяют друг другу.

Если  же покупатель не знаком, то, как правило, стороны заключают договор поставки, согласно которому покупатель осуществляет 100-% предоплату партии товаров, а поставщик осуществляет отгрузку товаров после поступления денежных средств.

Кроме указанных видов договором поставки может предусматриваться проплата покупателем частичного аванса с доплатой оставшейся суммы после получения товаров.

Отражение в учете операций поступления  товаров в первом из перечисленных  случаев, не вызывает затруднений. После  перехода права собственности на товары, организация торговли отражает их по дебету счета 41 «Товары» с отражением задолженности перед поставщиком, то есть в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата принятых к учету товаров отражается:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет».

Если  же условиями договора поставки предусматривается 100-% предоплата, то первоначально сумму  аванса торговая организация отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы  выданные».

Пример 1.

Торговая организация ООО «Сатурн» заключило договор поставки с  заводом изготовителем бытовой  техники. Условиями договора предусматривается  поставка бытовой техники (по согласованному количеству и ассортименту) 10 числа  каждого месяца, при этом ООО «Сатурн» обязано не позднее, чем за три дня до очередного срока поставки перечислить заводу 100-% сумму предстоящей поставки.

Сумма аванса была перечислена ООО  «Сатурн» 5 апреля. 10 апреля поставка была осуществлена на сумму 271 400 рублей (в  том числе НДС- 41 400 рублей).

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом:

Рабочим планом счетов ООО «Сатурн» предусмотрено использование следующих  субсчетов к счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»:

60-1 – «Расчеты с поставщиками в порядке последующей оплаты»;

60-2 – «Авансы выданные».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операции
Дебет	Кредит
05 апреля
60-2	51	271 400	Перечислен аванс под  предстоящую поставку бытовой техники
10 апреля
41	60-1	230 000	Приняты к учету товары от поставщика
19	60-1	41 400	Отражен НДС по поступившим  товарам
60-1	60-2	271 400	Зачтена сумма предварительной  оплаты поставщику
68	19	41 400	Принят к вычету НДС  по оплаченным и принятым на учет товарам

Если договор поставки заключен с условием частичного аванса и последующей оплатой, то отражение в учете организации поступления товаров, осуществляется аналогично. Однако есть маленький нюанс, на который следует обратить внимание. Сумму «входного» НДС по такому товару можно будет принять к вычету только частями: сначала в части аванса, затем осуществив доплату, с суммы доплаты. Если аванс и доплата осуществляются в одном налоговом периоде по НДС, это особого значения не имеет, если же аванс и доплата произведены в разные налоговые периоды по НДС, то это имеет существенное значение.

Пример 2.

Торговая организация ООО «Сатурн» заключило договор поставки с  заводом изготовителем бытовой  техники. Условиями договора предусматривается  поставка бытовой техники (по согласованному количеству и ассортименту) 1 числа каждого месяца, при этом ООО «Сатурн» обязано не позднее, чем за три дня до очередного срока поставки перечислить заводу 50-% предоплату предстоящей поставки. Оставшаяся сумма перечисляется покупателем в течение 3-х дней с момента поставки.

Сумма аванса была перечислена ООО  «Сатурн» 26 июня. Поставка была осуществлена 1 июля на сумму 354 400 рублей (в том  числе НДС- 54 000 рублей). ООО «Сатурн» просрочило сроки доплаты и окончательно рассчиталось с поставщиком 3 августа. Налоговым периодом по НДС у ООО «Сатурн» является календарный месяц.