Лекции по "Учету в торговле"

Таким образом, отражение в бухгалтерском  учете операций по приобретению товара должно быть оформлено следующими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операций
Дебет	Кредит
10	60	305 085	Приняты к учету материалы  от поставщика
19	60	54 915	Учтен НДС по принятым к учету материалам
002		50 000	Стоимость тары учтена на забалансовом счете
В момент возврата тары поставщику
	002	25 000	Возвращена часть тары поставщику

Порядок расчета по налогу на добавленную  стоимость в соответствии пунктом 7 статьи 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлен следующий:

«При реализации товаров  в многооборотной таре, имеющей залоговые  цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в  случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу».

Означает ли это, что НДС не облагается только возвратная тара, имеющая залоговые  цены?

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ:

«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе».

Таким образом, законодатель, прописывая норму указанного пункта 154 статьи НК РФ, вывел из-под налогообложения  суммы, перечисляемые покупателем  поставщику в качестве залога за возвратную тару и возвращаемые поставщиком покупателю после возврата тары. Если залоговые цены на тару не установлены, то тара подлежит возврату, объекта налогообложения также не возникает.

Чтобы исправить данную ошибку следует  на стоимость тары, еще не возвращенной поставщику сделать исправительные бухгалтерские записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операций
Дебет	Кредит
10-4	60	25 000	СТОРНО! Сумма невозвращенной тары поставщику
002		25 000	Не возвращенная тара учтена на забалансовом счете

Ситуация 2.

Ссылки на возвратный характер тары не сделано. НДС по таре выделен отдельной  строкой.

В бухгалтерском учете организации  сделаны записи:

1) В момент приобретения материалов:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
10	60	305 085	Приняты к учету материалы  от поставщика
19	60	54 915	Учтен НДС по принятым к учету материалам
10-4	60	42 373	Принята к учету тара от поставщика
19	60	7 627	Учтен НДС по таре
В момент возврата тары поставщику
60	10-4	21 187	Возвращена часть тары поставщику

В данном случае тара выступает в  качестве товара в соответствии с  пунктом 1 статьи 455 ГК РФ. Соответственно взаимоотношения сторон подпадают  под действие пункта 1 статьи 481 ГК РФ:

«Если иное не предусмотрено договором купли - продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки».

Таким образом, право собственности на тару переходит к покупателю одновременно с переходом права собственности на товар. Возврат тары поставщику или ее передача другому контрагенту будет являться реализацией в соответствии со статьей 39 НК РФ, и поэтому, на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ, облагаться налогом на добавленную стоимость. Так как реализация товаров для производственной организации не является основным видом деятельности, реализация тары будет являться прочим доходом.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операций
Дебет	Кредит
62	91-1	25 000	Отражена реализация тары
91-2	10-4	21 187	Списана на реализацию стоимость  тары
91-2	68	3 813	Начислен НДС с оборотов по реализации тары

Для исправления ошибки в организации  необходимо сделать проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операций
Дебет	Кредит
60	10-4	21 187	СТОРНО! Сумма по возврату тары
62	91-1	25 000	Отражена реализация по таре
91-2	10-4	21 187	Списана на реализацию стоимость  тары;
91-2	68	3 813	Начислен НДС с оборотов по реализации тары

В соответствии со статьями 54 и 81 НК РФ необходимо внести изменения в декларацию по налогу на добавленную стоимость  и доплатить сумму НДС и  пени.

Ситуация 3.

Тара обозначена как возвратная. НДС по таре выделен отдельной  строкой.

В бухгалтерском учете сделаны  записи:

1) В момент приобретения материалов:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операций
Дебет	Кредит
10	60	305 085	Приняты к учету материалы от поставщика
19	60	54 915	Учтен НДС по принятым к учету материалам
10-4	60	42 373	Принята к учету тара от поставщика;
19	60	7 627	Учтен НДС по таре;
В момент возврата тары поставщику
60	10-4	21 187	Возвращена часть тары поставщику;

Рассматриваемый вариант аналогичен ситуации описываемой в варианте 1, так как выделение поставщиком НДС по таре не может являться доказательством перехода на нее права собственности к покупателю.

Таким образом, отражение в бухгалтерском  учете операций по приобретению товара должно быть оформлено следующими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операций
Дебет	Кредит
10	60	305 085	Приняты к учету материалы  от поставщика
19	60	54 915	Учтен НДС по принятым к учету материалам
002		50 000	Стоимость тары учтена на забалансовом счете
В момент возврата тары поставщику
	002	25 000	Возвращена часть тары поставщику

Способ исправления.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операций
Дебет	Кредит
19	60	7 627	СТОРНО! Ранее учтенная сумма НДС
68	19	7 627	СТОРНО! Если НДС был возмещен
10-4	60	21 187	СТОРНО! Сторнирована сумма возвращенной тары
002		25 000	Не возвращенная тара учтена на забалансовом счете

Окончание примера.

Для возможности устанавливать  залоговые цены на возвратную тару, необходимо заключить договор залога. Письменная форма этого вида договора является обязательной на основании пункта 2 статьи 339 ГК РФ, при этом ее несоблюдение влечет недействительность договора (пункт 4 статьи 339 ГК РФ).

Таким образом, если между поставщиком и покупателем товара отсутствует письменно заключенный договор, то поставщик не вправе требовать от покупателя залог за многооборотную тару и средства пакетирования на основании того, что залог за тару предусмотрен в документах на поставку.

Требование заключения договора залога совсем не означает, что необходимо заключать два договора – поставки и залога.

Пунктом 3 статьи 421 ГК РФ предусмотрено, что:

«Стороны могут заключить  договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора».

Существуют мнение, что доказательством  возвратного характера тары обязательно  являются залоговые цены, так как  залог является гарантией возврата тары. Эта точка зрения основана на том, что согласно Основным положениям по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях (утвержденных Минфином СССР от 30 сентября 1985 года №166), стоимость тары (в том числе транспортной металлической и пластмассовой, а также стеклянной), на которую залоговые цены не установлены, в себестоимость затариваемой продукции (товара) не включается и оплачивается покупателем сверх стоимости на готовую продукцию (товар). На основании этого делается вывод о переходе права собственности на возвратную тару, залоговые цены на которую не установлены, к покупателю.

В тексте самого документа ничего не сказано о переходе права собственности. Кроме того, требования ГК РФ превалируют  над нормативными документами министерств  и ведомств.

Таким образом, возвратный характер тары зависит, прежде всего, от условий договора поставки, а не от наличия или отсутствия залоговых цен на нее.

Рассмотренные ситуации наглядно показывают, чем могут обернуться для организации  неправильно отраженные в учете  операции с тарой.

Многих описанных выше ошибок можно  избежать при заключении письменного договора поставки, в котором необходимо предусмотреть порядок, сроки возврата тары, наличие или отсутствие залоговых цен на нее и другие необходимые условия.

 

6. Инвентаризация в организации торговли

 

Инвентаризация имущества и обязательств проводится предприятиями торговли для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. В ходе проводимой инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущественных ценностей, состояние расчетов и финансовых обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением тех случаев, когда  проведение инвентаризации является обязательным.