Организация и методика проведения камеральных проверок, оценка их эффективности

Согласно требованиям ФНС России, предъявляемым к территориальным  налоговым управлениям, камеральным налоговым проверкам должна подвергаться вся представляемая в налоговые органы отчетность. На практике налоговые органы, проводящие камеральные налоговые проверки обычно руководствуются внутренним документом, где эта процедура расписана более подробно. Существуют также методические рекомендации главного налогового ведомства, которые предназначены только для территориальных налоговых органов, т.к. они проводят камеральные проверки деклараций по налогу на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога и другие. Методические рекомендации главного налогового ведомства, предназначенные только для территориальных налоговых органов, не зарегистрированы Минюстом России, не опубликованы, и таким образом, не имеют юридической силы, хотя налоговый орган часто на них ссылается.

Для более эффективной работы системы  налогового контроля необходимо внутренний документ, предназначенный только для  сотрудников налоговых служб  и данные методических рекомендаций опубликовывать в первоисточниках для ознакомления налогоплательщиками с содержанием документа, с рекомендациями для избежания ошибок при сдаче налоговой отчетности, для полной своей защиты при возникновении налоговых споров.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ при выявлении ошибки в заполнении документов или возникновения противоречий между сведениями, содержащимися в предоставленных документах во время камеральной налоговой проверке, налогоплательщика ставят в известность с требованием предоставить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Данную норму можно толковать двояко, так как законодатель не указал в течение пяти рабочих или календарных дней, налогоплательщик должен исправить ошибку. Данное двоякое понимание нормы может привести к спору между налоговым органом и налогоплательщиком.

Следовательно, в пункт 3 статьи 88 НК РФ необходимо внести изменения об указании увеличения сроков представления истребованных документов (с 5 до 10 дней рабочих дней с момента получения требования) [16].

Кроме того, необходимо развитие системы электронного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками. Момент принятия должностными лицами решения о передаче сведений необходимо по возможности исключить: сведения и ответы на запросы уполномоченных органов должны формироваться в базе данных автоматически.

 Исключительно важен вопрос о необходимости консолидации всей информации и деятельности по сбору налоговых платежей в рамках единого ведомства, в том числе путем установленного порядка уплаты всех налогов на единый счет налогового ведомства любым удобным для налогоплательщика образом  и распределения средств из произведенного платежа по различным видам налогов силами налогового ведомства.

Для достижения целей налогового контроля необходимо усилить внимание к проблеме согласованности контрольной  деятельности налоговых органов и органов внутренних дел в сфере налогообложения. В этой связи предложены направления совершенствования институциональной организации контроля за соблюдением налогового законодательства. Так, в качестве недостатка сложившейся практики обмена справочными данными между налоговыми и правоохранительными органами выделено отсутствие нормативной регламентации порядка его осуществления и единой системы регулярного информационного обмена. Поэтому целесообразно обязать налоговые органы передавать списки организаций, не сдающих налоговую отчетность, по итогам финансового года, правоохранительным органам в справочных целях.

Часть первая НК РФ существенно расширила права налоговых органов в ходе проведения камеральных налоговых проверок за счет предоставления им возможности истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Проводя экономический анализ представленной декларации и, выявив расхождения между показателями, налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщиков представления первичных документов. Здесь допускается главная ошибка: запрашивается множество первичных документов, которые нужны, только если выявлены арифметические ошибки.

Решение данного вопроса  заключается в отработке методики проведения камеральных налоговых проверок: четко определить ошибку и, установить какие первичные документы необходимо истребовать. Следовательно, в Налоговый кодекс надо внести изменения, связанные с перечислением закрытого перечня документов, необходимых для камеральной налоговой проверки. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проанализировав изученный  материал, можно говорить о том, что  в настоящее время камеральные налоговые проверки являются основным инструментом налогового контроля, так как отличаются своей массовостью, и не уступающий по степени эффективности выездным проверкам. Эффективность камеральных налоговых проверок обусловлено появлением тенденции к автоматизации проведения камеральных проверок, когда первоначальный отбор кандидатов для более тщательной проверки производит компьютер, что значительно сокращает время проведения проверок и исключает влияние так называемого «человеческого фактора».

Также появились реально  действующие быстрые и эффективные  способы проверки деятельности налогоплательщиков, основанные на тесном взаимодействии и постоянном обмене информацией  между различными правоохранительными, контролирующими и иными государственными органами и организациями. Контроль в налоговой деятельности – это метод руководства компетентного органа государственного управления за соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства, одной из основных форм которого является камеральная проверка.

Камеральная налоговая проверка является методом, реализующим предварительный  контроль, и ее эффективное проведение позволяет выявить нарушения  налогового законодательства еще на стадии планирования контрольных мероприятий. По итогам камеральной проверки происходит отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Растет значение камерального анализа как методической основы контрольной работы.

Перечисляя доказательства того, какую немаловажную роль играет в системе налогового контроля камеральная  проверка, нельзя забывать о  необходимости  совершенствования процесса ее проведения. Эффективность всей системы зависит  от состояния каждого из ее элементов. Только в случае положительных результатов работы всей налоговой системы будет достигнут баланс в бюджете и российская экономика сможет подняться на более высокий уровень. Следовательно, будет достигнута стабильность финансовой системы.

В ходе написания дипломной работы были изучены общие вопросы правового регулирования камеральных налоговых проверок и организация деятельности налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверках, а также рассмотрены методы проведения камеральных проверок. Была проведена статистическая работа по детальному изучению контрольной работы налогового органа на примере МИФНС №2 по ЯНАО. Рассмотрены проблемы и предложены методы совершенствования налогового контроля.

Все аспекты налогового контроля (задачи, компетенция, сроки, предмет, формы  и методы финансового контроля и  т.д.) имеют правовую основу, т.к. контрольные  мероприятия затрагивают права  и свободы человека. В связи  с этим при проведении контрольных  мероприятий им придается соблюдение формализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие при  осуществлении налогового контроля, по своей природе являются процессуальными. Законодатель определяет основные цели камеральных проверок, периодичность  проведения, общий срок проведения и др. камеральная налоговая проверка проводится без какого–либо специального решения руководителя налогового органа.

НК РФ не раскрывает понятие  камеральной налоговой проверки, но в статье 88 Налогового кодекса  содержится перечень квалифицирующих  признаков данной категории, которые  позволяют определить ее содержание. Под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых  деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для  исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа.

Камеральные проверки проводятся в соответствии с Регламентом  планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства, принятым Государственной налоговой  службой РФ в 1997 г., где были впервые  определены цели и задачи камеральной  проверки, даны конкретные методические рекомендации по ее проведению.

С учетом проведенного исследования можно говорить, что при проведении камерального контроля можно выделить четыре основных метода: негласный  метод, метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта, логически-дедуктивный  метод, финансово-аналитический метод, которые широко используются в сфере  информационных технологий при построении систем информационной базы для повышения  эффективности камерального налогового контроля.

Наибольший эффект достигается  при совместном использовании всех четырех групп методов, их последовательности и сочетания. Результаты могут предоставить дальнейшее действия по восстановлению нарушенных интересов государства  и наказанию виновных лиц. Методы камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно, исходя из конкретных условий и обстоятельств.

Результаты проведенных  исследований показывают, что количество камеральных проверок, проведенных  МИФНС по ЯНАО за 2010 – 2012 г.г. имеет  тенденцию к спаду практически  по всем основным показателям. Так, всего  камеральных проверок по налогу на прибыль организаций 2010 году было проведено 77 390, из них, выявивших нарушения 4 773, что в процентном соотношении составляет 6,16%.

В 2011 году показатель камеральных  проверок по налогу на прибыль организаций (76 379) уменьшился на общее количество 1011. Из них, выявивших нарушения – 3 909, что в процентном соотношении  составляет 5,11%. В процентном соотношении  по годам произошло уменьшение количества камеральных проверок соответственно: 2011 году по отношению к  2010 году – 98,69%, 2012 году по отношению к  2011 году – 94,12%, что составляет разницу 4,57%.

Следующий показатель –  налог с доходов физических лиц. Всего камеральных проверок по налогу с доходов физических лиц 2009 году было проведено 40 747, из них, выявивших  нарушения 5 024, что в процентном соотношении  составляет 12,32%.

В 2011 году показатель камеральных  проверок по налогу с доходов физических лиц (17 451) уменьшился больше чем в  два раза, т.е. на 23296. Из них, выявивших  нарушения – 2 660, что в процентном соотношении составляет 15,24%. В процентном соотношении по годам произошло  уменьшение количества камеральных  проверок, что соответственно составило: 2011 году по отношению к  2010 году – 42,82%, 2012 году по отношению к  2011 году – 94,12%, что составляет разницу 148,16%.

Другим основным показателем, поступающим в казну государства, является налог на добавочную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ. Всего камеральных проверок по налогу на добавочную стоимость на товары (работы, услуги) в  2010 году было проведено 87 178, из них, выявивших нарушения 6 685, что в процентном соотношении составляет 7,66%.

В 2011 году показатель камеральных  проверок по налогу на добавочную стоимость на товары (74 875) уменьшился на общее количество 12303. Из них, выявивших нарушения – 5 572, что в процентном соотношении составляет 7,44%. В процентном соотношении по годам произошло уменьшение количества камеральных проверок, что соответственно составило: 2011 году по отношению к  2010 году – 85,88%, 2012 году по отношению к  2010 году – 90,96%, что составляет разницу 5,12%.

Анализ проведения камеральных  налоговых проверок МИФНС по ЯНАО и ХМАО за 2010 – 2011 г.г. показал, что  количество камеральных проверок в  ЯНАО  уменьшилось, тогда как в  ХМАО оно увеличилось. Доначисленные  суммы и средняя сумма доначислений на одну камеральную проверку снижаются  по ЯНАО и увеличиваются по ХМАО, что объясняется ростом количества организаций, состоящих на налоговом  учете в ИФНС России по Ханты-Мансийскому  автономному округу, а, следовательно, увеличением налогов.

Наблюдаемый спад с 2010 года по 2011 год по всем рассматриваемым  показателям по отношению к 2007 году можно объяснить совершенствованием правового регулирования камеральных  налоговых проверок, где было более  четко определено требование к документальному  оформлению, налогоплательщики научились  правильно заполнять декларации. Появились обслуживающие бухгалтерии, оказывающие услуги налогоплательщикам по заполнению деклараций. Размещены  программные продукты в бесплатном доступе на сайте фискальных организаций, которые обеспечивают,  упрощают и делают подготовку и сдачу налоговой  отчетности. Профессионализм сотрудников, проводящих камеральные налоговые  проверки Малый бизнес, успешно развиваясь, стал превращаться в большой, где  требуется обязательный аудит, что  приводит к избеганию налоговых  ошибок. Все вышеперечисленные факторы приводят к сокращению необходимости камеральных налоговых проверок.

Повышение эффективности  проведения камеральных налоговых  проверок можно объяснить тем, что  в последние годы законодатель работал  над усовершенствованием правового  регулирования камеральных налоговых  проверок, где был определен порядок  организации деятельности налоговых органов и разъяснены методы проведения камеральных проверок.