Организация и методика проведения камеральных проверок, оценка их эффективности

В 2011 году показатель камеральных проверок по налогу с доходов физических лиц (17 451) уменьшился больше чем в два раза, т.е. на 23296. Из них, выявивших нарушения – 2 660, что в процентном соотношении составляет 15,24%. В процентном соотношении по годам произошло уменьшение количества камеральных проверок, что соответственно составило: 2011 году по отношению к  2010 году – 42,82%, 2012 году по отношению к 2011 году – 94,12%, что составляет разницу 148,16%.

Другим основным показателем, поступающим в казну государства, является налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ. Всего камеральных проверок по налогу на добавочную стоимость на товары (работы, услуги) в  2010 году было проведено 87 178, из них, выявивших нарушения 6 685, что в процентном соотношении составляет 7,66%.

В 2011 году показатель камеральных  проверок по налогу на добавленную  стоимость на товары (74 875) уменьшился на общее количество 12303. Из них, выявивших нарушения – 5 572, что в процентном соотношении составляет 7,44%. В процентном соотношении по годам произошло уменьшение количества камеральных проверок, что соответственно составило: 2011 году по отношению к 2010 году – 85,88%, 2012 году по отношению к 2010 году – 90,96%, что составляет разницу 5,12%.

Рассмотрим и проанализируем динамику количественных изменений  камеральных налоговых проверок по транспортному налогу МИФНС №2 по ЯНАО, результаты которых показаны на рисунке 2.1.

 

Рисунок 2.1 – Динамика количественных изменений камеральных налоговых  проверок по транспортному налогу МИФНС №2 по ЯНАО *

*Источник: Составлено автором  на основе данных Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (№ 2–НК)

 

Анализ данных диаграммы  показывает, что за 2010 год по транспортному  налогу проведено 1 504 камеральных налоговых проверок. Из них, выявившие нарушения – 1 504 проверок. В 2011 году всего проведено камеральных проверок – 29 106. Число выявивших нарушения составило – 1 435 проверок. В 2012 году всего проведено камеральных проверок – 14 666, из них число выявивших нарушения составило – 916 проверок.

Таким образом, количество камеральных налоговых проверок в 2012 году по отношению к 2010 году уменьшилось также как и количество камеральных проверок, выявивших нарушения. Исходя из факта сокращения количества камеральных проверок и налоговых проверок, выявивших нарушения, следует предположить, что должно произойти сокращение суммы доначислений за 2012 год, по сравнению с 2011 и 2010 г.г.

Проанализируем данное предположение, рассмотрев результаты таблицы 2.1. Для того чтобы динамика соотношения доначислений по камеральным проверкам просматривалась более четко возьмем данные МИФНС по ЯНАО за больший промежуток времени – последние пять лет с 2007 года по 2011 год. 2012 год не анализируется, т.к. в «Сводные отчетах по формам статистической налоговой отчетности» статистические данные за этот год не предоставлены.

 

Таблица 2.1 – динамика доначислений по результатам камеральных проверок МИФНС по ЯНАО*

Показатели	2007	2008	2009 г.	2010 г.	2011 г.
1	2	3	4	5	6
Доначислено по результатам  камеральных проверок организаций  и физических лиц	1489554	1539870	1588166	88674	1236048
Из них: доначислено по всем видам налогов (сборов)	1109554	1128207	1148237	52236	136048
В том числе налогов	784302	786593	1003799	46640	1312473
Контрольная сумма	3383410	3454670	3740202	187550	2684569

*Источник: Составлено автором  на основе данных МИФНС №2  по ЯНАО (№ 2–НК)

 

Данные  таблицы 2.1 показывают, что доначисления по результатам камеральных проверок организаций и физических лиц с 2007 года (1489554) до 2009 года (1588166) имеют тенденцию роста, а с 2010 года происходит сокращение доначислений.

Увеличение доначислений составило 98612 тыс. руб., что в процентном соотношение – 106,62%. В 2010 году данный показатель (1236048) по сравнению с 2008 годом уменьшился на 352118 тыс. руб., что в процентном соотношение составило 77,82%. Контрольная сумма вообще по доначислениям по результатам камеральных проверок с 2007 года (3383410) до 2009 года (3740202) увеличилась и составила разницу в 356792 тыс. руб., что в процентном соотношение составило 110,54%. В 2011 году данный показатель (2684569) по сравнению с 2009 годом уменьшился на 1055633 тыс. руб., что в процентном соотношении составило 71,77%.

Рассмотрим диаграмму, помещенную на рисунке 2.2, и проанализируем изменения  в доначислениях по результатам  камеральных налоговых проверок МИФНС по ЯНАО за 2009- 2011 г.г.

 

 

 

 

Рисунок 2.2.– Динамика доначислений по результатам камеральных проверок*

*Источник: Составлено автором  на основе данных МИФНС №2 по ЯНАО (№ 2–НК)

На рисунке 2.2 данные диаграммы  показывают спад с 2009г. по 2010г. и рост в 2011г.

 Рассмотрим диаграмму,  помещенную на рисунке 2.3, и  проанализируем изменения в доначислениях  по контрольной сумме камеральных  налоговых проверок МИФНС по  ЯНАО.

 

 

Рисунок 2.3.– Динамика доначислений по контрольной сумме камеральных  проверок МИФНС по ЯНАО*

*Источник: Составлено автором  на основе данных МИФНС №2 по ЯНАО (№ 2–НК)

 

 

Данные диаграммы на рисунке 2.3 показывают тенденцию спада доначислений всей контрольной суммы по результатам  камеральных проверок с 2009 год по 2010 год и рост с 2010 года по 2011 год  по всем рассматриваемым показателям.

Тем не менее, рост доначислений всей контрольной суммы по результатам  камеральных проверок 2011 года не достиг тех результатов, которые были в 2009 году.

Проанализировав динамику камеральных  налоговых проверок, выявивших нарушение  и соотношение доначислений по камеральным  проверкам можно говорить о тенденции  спада с 2009 года по 2010 год и наблюдаемый  рост с 2010 года по 2011 год по всем рассматриваемым  показателям по отношению к 2009 году.

Наблюдаемый спад в 2010 году по всем рассматриваемым показателям  по отношению к 2009 году можно объяснить  следующими факторами:

–  в связи с совершенствованием правового регулирования камеральных  налоговых проверок, где более  четко определено требование к документальному  оформлению налогоплательщики научились  правильно заполнять декларации;

          – появились обслуживающие бухгалтерии, оказывающие услуги налогоплательщикам по заполнению деклараций;

–  размещены программные  продукты в бесплатном доступе на сайте фискальных организаций, которые  обеспечивают,  упрощают и делают подготовку и сдачу налоговой  отчетности;

– малый бизнес, успешно  развиваясь, стал превращаться в большой, где требуется обязательный аудит, что приводит к избеганию налоговых  ошибок.

Все вышеперечисленные факторы  приводят к сокращению необходимости  камеральных налоговых проверок.

Дав анализ динамики камеральных  проверок по ЯНАО, рассмотрим, как данный субъект Федерации будет выглядеть на фоне с другими субъектами РФ.

Для получения результата проведем анализ камеральных проверок ИФНС по Ханты–Мансийскому Автономному Округу, сравнив их с результатами камеральных проверок поЯНАО. Для более наглядного сравнения полученные показатели поместим в таблицу 2.2.

 

Таблица 2.2 – Данные о количестве камеральных налоговых проверок и сумм доначислений по результатам проверок  УФНС по ХМАО* 

Показатель	2010 г.	2011 г.			2012 г.
		Сумма	Прирост (+;-)		Сумма	Прирост (+;-)
			∑	Уд. вес		∑	Уд. вес
А	2	3	4	5	6	7	8
Количество камеральных  налоговых проверок	29 986	34 730	4744	16%	49 673	14943	43%
Суммы доначислений по результатам  камеральных налоговых проверок, тыс. руб.	47 838	48 614	776	2%	65 868	17254	35%
Средняя сумма доначислений на одну проверку, т.р.	1,6	1,4	-0,2	-12,5%	1,3	-0,1	-7%

*Источник: Составлено автором  на основе данных Управления  Федеральной налоговой службы  по ХМАО (№ 2–НК)

Данные таблицы 2.2 показывают, что в 2011 году суммы доначислений по результатам камеральных проверок возросли на 2% или на 776 тыс. руб. больше по сравнению с 2010 годом. В 2012 году эта цифра увеличилась еще на

35% или на 17254 тыс. руб.  Средняя сумма доначислений на одну проверку в 2011 году уменьшилась на –12,5%, что составляет –0,2 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. В 2012 г. эта цифра уменьшилась еще на –7% или на –0,1 тыс. руб.

Рассмотрим диаграмму, помещенную на рисунке 2.4, и проанализируем количество проведенных камеральных налоговых  проверок УФНС по ХМАО.

 

 

 

Рисунок 2.4. Количество проведенных камеральных налоговых проверок УФНС по ХМАО*

*Источник: Составлено автором  на основе данных Управления  Федеральной налоговой службы  по ХМАО (№ 2-НК)

 

 

Данные диаграммы на рисунке 2.4 показывают, что в 2011 году количество камеральных проверок возросло на 16% или на 4744 проверки больше по сравнению  с 2010 годом. В 2012 году эта цифра увеличилась  еще на 43% или на 14943 проверки.  Причиной роста количества камеральных  налоговых проверок служит наблюдающийся  с 2010 года рост количества организаций, состоящих на налоговом учете  в УФНС по Ханты-Мансийскому автономному  округу: в 2010 году – 2457; в 2011 году – 2854; в 2012 году – 3047 организаций.

Построим диаграмму, отражающую изменение доначисленных сумм по результатам камеральных налоговых  проверок, что показано на рисунке 2.5.

 

 

Рисунок 2.5. Суммы доначислений по результатам камеральные налоговые проверки ХМАО*

*Источник: Составлено автором  на основе данных Управления  Федеральной налоговой службы  по ХМАО (№ 2–НК)

 

 

Данные диаграммы на рисунке 2.5 показывают, что ежегодно с 2010 года доначисленные суммы по результатам камеральных налоговых проверок увеличиваются. В 2011 году доначисленные суммы увеличились на 2% или 776 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. В 2012 году эта сумма возросла еще на 35% или на 17254 тыс. руб.

Построим диаграмму, отражающую изменение доначисленных сумм по результатам камеральных налоговых  проверок, что показано на рисунке 2.6.

 

Рисунок 2.6. Средняя сумма доначислений, приходящаяся на одну камеральную налоговую проверку ХМАО*

*Источник: Составлено автором  на основе данных Управления  Федеральной налоговой службы  по ХМАО (№ 2–НК)

 

 

Данные диаграммы на рисунке 2.6 показывают, что, хотя общие доначисления по камеральным проверкам и увеличиваются, средняя сумма доначислений на одну камеральную проверку снижается. В 2011 году она снизилась на 12,5% или 0,2 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом, а в 2012 году снизилась еще на 7% или 0,1 тыс. руб.

На основании данных таблиц 2.2. и 2.5, а также диаграммы рисунка 2.8 построим сводную таблицу камеральных налоговых проверок и сумм доначислений по результатам проверок МИФНС по ЯНАО и ХМАО, что отразим в таблице 2.3.

 

 

 

 

 

Таблица 2.4 – Суммы  доначислений по результатам камеральных налоговых проверок МИФНС по ЯНАО и ХМАО*

Показатель	2010 г.		2011 г.		2012 г.
	ЯНАО	ХМАО	ЯНАО	ХМАО	ЯНАО.	ХМАО
Количество камеральных  налоговых проверок	118624	29 986	75464	34 730	68951	49 673
Суммы доначислений по результатам  камеральных налоговых проверок, тыс. руб.	141198	47 838	81117	48 614	58211	65 868
Средняя сумма доначислений на одну проверку, т.р.	2,5	1,6	5,6	1,4	5,7	1,3