Организация и методика проведения камеральных проверок, оценка их эффективности

В этих случаях налоговый  орган должен уведомить налогоплательщика  о необходимости представить  документ, входящий в налоговую отчетность, по утвержденной форме в установленный  налоговым органом срок, не превышающий  пяти дней.

Указанное требование не распространяется на следующие случаи:

– выявлены обстоятельства, свидетельствующие о налоговых правонарушениях;

– установлены факты, что сумма налога к возмещению (уменьшению) или доплате (уплате) исчислена налогоплательщиком в завышенном размере.

Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления  в установленный срок, налоговый  орган истребует у налогоплательщика  дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и (или) истребует у иных лиц документы, относящиеся к  деятельности проверяемого налогоплательщика, либо рекомендует данного налогоплательщика  для включения в план проведения выездных налоговых проверок [17, С. 25].

Профессора Д.Г. Черник и Л.П. Павлова указывают, что в налоговой сфере при проведении камеральной налоговой проверки существует определенная методика для выявления нарушений. При проведении камеральных налоговых проверок следует говорить о многоуровневой системе методов выявления нарушения в налоговой сфере, которая имеет общепринятые методы, что отражено в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 – Общепринятые методы выявления нарушения в налоговой сфере*

Методы	Специальные методы, применение которых характерно для данного  вида деятельности
1	2
Общенаучный	Анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия, сравнение, логический метод, моделирование, статистические методы
Специальные	Экономико-правовой и экономический  анализ, исследования документов, построение аналитических таблиц, детализация

*Источник: [55, 56, 57].

 

В.И. Карпов в своих исследованиях к вопросу о методах выявления нарушения в налоговой сфере подходит с другой точки зрения, рассматривая и выделяя три основных метода.

Данные методы в настоящее время все шире находят применение в практике налоговых органов при камеральной проверке отчетности налогоплательщиков, налоговых агентов и других лиц.

Методы выявления нарушения  в налоговой сфере выявляют отрицательное поведение отдельных налогоплательщиков без указания на конкретику подобного поведения. Рассмотренные методы выявления нарушения в налоговой сфере сгруппированы и показаны в приложении А.

Профессор М.В. Романовский и О.В. Врублевская к группе основных методов также относят финансово-аналитический метод, сущность которого заключается в выявлении нарушений в налоговой сфере через исследование динамики определенных финансовых потоков, дополненных изучением информации от других органов. Ими могут быть органы, осуществляющие регистрацию сделок с недвижимым имуществом и автотранспортом, долей участия учредителей и акционеров и участия в других организациях, движения денежных средств по счетам. Повышенное внимание к конкретному хозяйственному субъекту может быть вызвано следующими факторами: [35].

– значительные отличия ожидаемых и фактических объектов налоговых платежей налогоплательщика, существенные несоответствия в накопленной информации;

–  тенденция в поведении показателей предприятия, указанных на определенные «махинации» при осуществлении хозяйственной деятельности;

– резкие изменения показателей, приводящие к существенному отличию показателей налогоплательщика от средних по сегменту, или выход их значений за границы нормального диапазона, указывающие на ухудшение финансового состояния налогоплательщика.

Формально логически-дедуктивный и финансово-аналитический методы можно описать следующим образом:

–  обнаружение аномального поведения с помощью аппарата математической статистики – типичные действия, описанные в шаблоне, отклонения от которого и признаются аномалией требующей вмешательства соответствующих органов (субъектов);

– обнаружение нарушения, основное на сигнатурах, последовательных действиях, характеризующих нарушения [32].

Рассмотренные методы широко используются в сфере информационных технологий при построении систем информационной базы, что делает занимательным использование достижений в этой области для повышения эффективности камерального налогового контроля. Исследователи указывают, что наибольший эффект достигается при совместном использовании всех четырех групп методов, их последовательности и сочетания. Результаты могут предоставить дальнейшее действия по восстановлению нарушенных интересов государства и наказанию виновных лиц [15, С.149].

Федеральная налоговая служба России для достижения максимальной эффективности и результативности камерального контроля издает обязательные для внутреннего применения документы (приказы, инструкции, методические рекомендации, регламенты и др.), а также заключает межведомственные соглашения о порядке взаимодействия и обмене информации.

При проведении камеральных  налоговых проверок рекомендуется  уделять повышенное внимание двум категориям хозяйствующих субъектов:

–  крупнейшим налогоплательщикам, которые обеспечивают основную часть налоговых поступлений, которых целесообразно проверять с учетом ограничений статей 87 и 88 НК РФ, чтобы не допустить периодов, не подлежащих проверке. Внимание к данной категории налогоплательщиков обусловлено их фискальной значимостью, а не целенаправленным поиском нарушения;

– налогоплательщика, прошлые проверки, которых обеспечили наибольшие доначисления.

Проверка вышеуказанных  групп налогоплательщиков связана с реализацией функций контроля, где проверки первых преследуют фискальные цели (как тот или иной особой значимый для бюджета налогоплательщик исполняет свои налоговые обязательства). При проверках вторых выявляются, имеют ли место нарушения, аналогичные выявленных ранее. Данные мероприятия являются профилактической стратегией налоговых проверок [27].

Основными этапами камеральной  проверки являются:

– проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налогов, исчисленных и уплаченных в бюджет;

– проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, путем сопоставления показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;

– проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;

– проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий:

– проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;

– проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;

– взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;

– оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников;

– анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро–теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов [13].

Ю.М. Лермонтов уточняет, что конкретные формы и методы камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно:

– исходя из наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства;

– исходя из возможности обеспечения автоматизированной обработки информации;

– исходя из опыта сотрудника осуществляющего камеральную налоговую проверку [29].

Проанализировав изученный  материал, можно говорить о том, что  все аспекты налогового контроля (задачи, компетенция, сроки, предмет, формы  и методы финансового контроля и  т.д.) имеют правовую основу, т.к. контрольные  мероприятия затрагивают права  и свободы человека. В связи  с этим при проведении контрольных  мероприятий им придается соблюдение формализованных правил и процедур, поэтому правоотношения, возникающие  при осуществлении налогового контроля, по своей природе являются процессуальными.

Законодатель определяет основные цели камеральных проверок, периодичность проведения, общий  срок проведения и др. камеральная  налоговая проверка проводится без  какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Камеральные проверки проводятся в соответствии с Регламентом  планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства, принятым Государственной налоговой  службой РФ в 1997 г., где были впервые  определены цели и задачи камеральной  проверки, даны конкретные методические рекомендации по ее проведению.

Как уже было указано, НК РФ не раскрывает понятие камеральной  налоговой проверки, но в статье 88 Налогового кодекса содержится перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые позволяют определить ее содержание. Под камеральной проверкой  понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых  деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для  исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа.

Камеральная проверка имеет  двойное назначение: как средство контроля за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых  декларациях и как основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

С учетом проведенного исследования можно говорить, что при проведении камерального контроля используют четыре основных метода: негласный метод, метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта, логически-дедуктивный метод, финансово-аналитический метод, которые широко используются в сфере информационных технологий при построении систем информационной базы для повышения эффективности камерального налогового контроля.

Наибольший эффект достигается  при совместном использовании всех четырех групп методов, их последовательности и сочетания. Результаты могут предоставить дальнейшее действия по восстановлению нарушенных интересов государства  и наказанию виновных лиц. Методы камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно, исходя из конкретных условий и обстоятельств.

 

2 АНАЛИЗ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО МАТЕРИАЛАМ  МИФНС РОССИИ №2  ПО ЯНАО  ЗА 20010 – 2012 г.г.

 

2.1 Динамика камеральных  налоговых проверок, выявивших нарушение  и соотношение доначислений по  камеральным проверкам 

 

 

МИФНС России №2 по ЯНАО является территориальным органом Федеральной налоговой службы Российской Федерации, которая находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту Российской федерации. МИФНС России №2 по ЯНАО в своей деятельности руководствуется:

– Конституцией Российской Федерации [1];

– Налоговым Кодексом Российской Федерации [2];

– федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ;

–  законами и иными нормативно-правовыми актами субъектов РФ и представительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, правовыми актами Министерства и Управления [16, С.197].

Основными формами проведения налогового контроля являются налоговые  проверки. Именно от их квалифицированной  организации зависит общая эффективность  мероприятий налогового контроля. Наиболее широко применяемыми и результативными  являются камеральные проверки.

В связи с вышесказанным  рассмотрим и проанализируем динамику основных показателей камеральных налоговых проверок, проведенных МИФНС №2 по ЯНАО за 2010 – 2012 г.г., выявивших нарушение и соотношение доначислений по камеральным проверкам и результаты отразим в (см. Приложение Б).

Данные в приложении Б показывают, что количество камеральных проверок, проведенных МИФНС №2 по ЯНАО за 2010 – 2012 г.г. имеет тенденцию к спаду практически по всем основным показателям. Так, всего камеральных проверок по налогу на прибыль организаций 2010 году было проведено 77 390, из них, выявивших нарушения 4 773, что в процентном соотношении составляет 6,16%.

В 2011 году показатель камеральных проверок по налогу на прибыль организаций (76 379) уменьшился на общее количество 1011. Из них, выявивших нарушения – 3 909, что в процентном соотношении составляет 5,11%. В процентном соотношении по годам произошло уменьшение количества камеральных проверок соответственно: 2011 году по отношению к 2010 году – 98,69%, 2012 году по отношению к 2011 году – 94,12%, что составляет разницу 4,57%.

Следующий показатель –  налог с доходов физических лиц. Всего камеральных проверок по налогу с доходов физических лиц 2010 году было проведено 40 747, из них, выявивших нарушения 5 024, что в процентном соотношении составляет 12,32%.