Организация и методика проведения камеральных проверок, оценка их эффективности

Государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования Тюменской области

 

ТЮМЕНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  АКАДЕМИЯ

МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

 

Кафедра учета и налогообложения

 

 

Допустить к защите в ГАК

Зав. кафедрой учета 

и налогообложения 

_______ С.В. Гавриловская

«____»___________ 2012 г.

 

 

 

ОРГАНИЗАЦИЯ  И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК, ОЦЕНКА ИХ ЭФФЕКТИВНОСТИ

 

Выпускная квалификационная (дипломная) работа

 

специальность 080107 «Налоги  и налогообложение»

 

Заочное обучение

    

Автор работы

Шашкова К.А._________

Научный руководитель

к.д.н,доцент кафедры                   

учета и налогообложения                          

Молодкина С.А. ___________

 

      

Тюмень 2013 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ		3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ    ОСНОВЫ    ОРГАНИЗАЦИИ И    МЕТОДИКИ  КАМЕРАЛЬНЫХ   НАЛОГОВЫХ   ПРОВЕРОК		6
	1.1 Правовое    регулирование    камеральных    налоговых    проверок	6
	1.2 Организация   деятельности  налоговых  органов  при  проведении камеральных налоговых проверок	13
	1.3 Методы              проведения              камеральных              проверок	22
2 АНАЛИЗ       ПРОВЕДЕНИЯ       КАМЕРАЛЬНЫХ       НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК     ПО     МАТЕРИАЛАМ     МИФНС РОССИИ  №2 ПО ЯНАО   ЗА 2010 – 2012 г.г.		30
	2.1 Динамика     камеральных     налоговых     проверок,      выявивших нарушение и соотношение доначислений по камеральным проверкам	30
	2.2 Оценка деятельности налоговых органов по урегулированию налоговой  задолженности и её эффективности	41
	2.3 Проблемы   и   перспективы   совершенствования   организации   и проведения камеральных налоговых проверок	50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ		56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ		63
ПРИЛОЖЕНИЯ		69

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Актуальность  исследования данной темы определяется тем, что камеральная налоговая проверка является приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, имеющая высокую степень эффективности. Камеральной проверке подвергаются, как правило, налоговые периоды текущего года деятельности налогоплательщика. Она является наиболее массовым видом проверок. Периодичность камеральной проверки определяется установленными законодательством сроками сдачи налоговых деклараций, расчетов по авансовым платежам.

Основная  цель камеральной проверки – контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательства о налогах и  сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, привлечение  виновных лиц к налоговой и  административной ответственности  за совершение правонарушений. Камеральная  проверка проводится на основе налоговых  деклараций и документов, которые  представляются налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Но налоговый орган может  использовать и другие документы  о деятельности налогоплательщика.

Камеральная проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями, где не требуется специального решения  руководителя налогового органа. Охват налогоплательщиков камеральными налоговыми проверками составляет почти сто процентов, при этом камеральная проверка легче поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументарный контроль показателей налоговой отчетности.

Требуется более пристальное внимание к изучению роли и значения организации и методики проведения камеральных проверок, оценки их эффективности, т.к. правовой институт налогового контроля только еще формируется. В связи с тем, что нормативный механизм налогового контроля практически отсутствовал до введения в действие части первой НК РФ, отдельные вопросы проведения налоговых проверок и регистрация их результатов регулировались инструкциями и информационными письмами Госналогслужбы РФ, что приводило к различным казусам в работе налоговых органов и отчетности налогоплательщиков.

Закон РСФСР «О Государственной  налоговой службе РСФСР» от 21.03.91 г. являлся нормативной базой для  проведения камеральных проверок, согласно которому налоговые органы имели  право проверять все документы, связанные с исчислением и  уплатой налогов, получать необходимые  объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках. В связи с вышесказанным, многие отечественные исследователи работают над научным осмыслением данного вопроса: Л.В. Дуканич, Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев, А.А. Кочкаров, Ю.М. Лермонтов и др.

Сложность исследования темы заключается в противоречие, которое  возникает между потребностью научного осмысления организации, методики проведения камеральных проверок, оценка их эффективности и недостаточной изученности данной проблемы.

Целью выпускной  квалификационной работы является анализ деятельности налоговых органов по организации и проведению камеральных налоговых проверок, а также разработка рекомендаций по их совершенствованию.

В соответствии с указанной  целью ставятся следующие задачи:

 –  изучить и обобщить теоретические подходы к понятию и сущности камеральных налоговых проверок; 

          – охарактеризовать правовое регулирование камеральных налоговых проверок;

 – описать методы проведения камеральных налоговых проверок;

 – оценить эффективность камеральных налоговых проверок, через анализ динамики камеральных налоговых проверок, выявивших нарушение и соотношение доначислений по камеральным проверкам;

 –  рассмотреть организацию деятельности налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок;

 – выявить проблемы и перспективы совершенствования организации и проведения камеральных налоговых проверок.

Объектом исследования является механизм проведения камеральных налоговых  проверок МИФНС России №2 по Ямало-ненецкому  АО за 2010 – 2012 г.г.

Предметом исследования является организация и методика проведения камеральных проверок, оценка их эффективности.

Нормативную основу исследования составили: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, законы Тюменской области и другие нормативные акты.

Для реализации вышеизложенных целей и задач использованы следующие  методы исследования:  сравнительный анализ, сравнительно-правовой метод, методе системного анализа и др.

Выпускная квалификационная работа состоит из ведения, двух глав заключения и списка использованных источников и литературы, содержание которых определяются целью, задачами и логикой исследования.

Первая глава работы освещает теоретические основы организации  и методики камеральных налоговых  проверок. Изучаются и обобщаются понятие и сущность камеральных проверок, их основные характеристики, методы проведения камеральных проверок, а также порядок и сроки их проведения. Дается анализ организационно-правового регулирования камеральных налоговых проверок в современных условиях России. Рассматриваются механизмы организации деятельности налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок.

Во второй главе произведен анализ проведения камеральных налоговых  проверок МИФНС России №2 по ЯНАО за 2010 – 2012 г.г.

Дипломная работа выполнена  на  80 страницах, содержит  рисунков, таблиц. 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ КАМЕРАЛЬНЫХ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

 

1. Правовое регулирование камеральных налоговых проверок

 

 

Контрольные мероприятия  затрагивают права и свободы  человека, поэтому все аспекты  налогового контроля (задачи, компетенция, сроки, предмет, формы и методы финансового  контроля и т.д.) имеют правовую основу. Следовательно, при проведении контрольных  мероприятий им придается соблюдение формализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие при  осуществлении налогового контроля, являются процессуальными по своей  природе.

А.Н. Гуев указывает, что камеральная  налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Указанные  документы представляются организациями-налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые  органы по месту учета и в сроки, установленные законодательством  о налогах и сборах. Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация может  быть представлена в налоговый орган  лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления  с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи [21].

Законодатель уточняет, что  налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, и обязан по просьбе налогоплательщика  проставить отметку на копии налоговой  декларации о принятии и дату ее представления. НК РФ установлена ответственность  налогоплательщика (налогового агента) за непредставление налоговой декларации.

Согласно ст. 119 НК РФ непредставление  в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета, при отсутствии признаков  налогового правонарушения, предусмотренного влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц  со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной  суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый  орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством  о налогах срока представления  такой декларации влечет взыскание  штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Данное нарушение влечет и  наложение штрафа в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях  в размере от 3 до 5 минимальных  размеров оплаты труда на должностных  лиц организации (ст. 15.5 Кодекса об административных налоговых правонарушениях  Российской Федерации) [54].

Дата, с которой идет отсчет времени, в течение которого налоговый  инспектор может провести камеральную  налоговую проверку, зависит от способа  представления декларации. Так, если  налогоплательщик представляет декларации непосредственно в инспекцию, то дата получения фиксируется штампом  входящей документации инспекции. Если же декларации направляются по почте, то днем их представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Порядок представления налоговой  декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи  утвержден Приказом МНС РФ от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169, а Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи  – Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-32/705@ [9].

Буквальное толкование положений  НК РФ не позволяет двусмысленно толковать  начало сроков камеральной проверки, которая осуществляется с момента  поступления налоговой отчетности в налоговую инспекцию. Абзац 2 ст. 88 НК РФ содержит конкретную по содержанию фразу: «Камеральная проверка проводится, в течение трех месяцев со дня  представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога» [2].

Анализ данного положения  в системной связи с содержащейся в последнем абзаце ст. 6.1 НК РФ нормы, в соответствии с которой «течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий  день после календарной даты или  наступления события, которыми определено его начало», что позволяет сделать  единственный вывод: камеральная проверка может начаться только на следующий  день после представления налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов.

Анализ подпункта 2.7  Регламента проведения камеральных проверок налоговой  отчетности, оформления и реализации их результатов, посвященных процедуре  проведения камеральных проверок показывает, что она должна начаться не позднее  следующего рабочего дня с момента  принятия налоговой отчетности подлежит регистрации лицами, осуществляющими  ее принятие, и передается в отделы, ответственные за проведение камеральных  налоговых проверок.

В подпункте 2.1 Регламента, устанавливается  ограничение, согласно которому «при наличии  возможности функции проведения камеральных проверок налоговой  отчетности возлагаются на лица, которые  не осуществляли принятие налоговой  отчетности в данном отчетном периоде».