Организация и методика проведения камеральных проверок, оценка их эффективности

*Источник: Составлено автором  на основе данных Управления  Федеральной налоговой службы  по ЯНАО и по ХМАО (№ 2-НК)

 

Анализ данных таблицы 2.3 за 2010 – 2012 г.г. показал, что количество камеральных проверок в ЯНАО уменьшилось, тогда как в ХМАО оно увеличилось. Доначисленные суммы и средняя  сумма доначислений на одну камеральную  проверку снижаются по ЯНАО и увеличиваются  по ХМАО, что объясняется ростом количества организаций, состоящих  на  налоговом учете в УФНС  России по Ханты-Мансийскому автономному  округу, а, следовательно, увеличением  налогов.

 

 

 

 

 

2.2 Оценка эффективности  камеральных налоговых проверок

 

 

В настоящее время приоритетным направлением контрольной работы налоговых  органов являются камеральные налоговые  проверки, что обусловлено несколькими причинами:

– суммы дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных налоговых проверок составляют до 70% от общих сумм дополнительно начисленных платежей по всем видам контрольных мероприятий;

– камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки);

– данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20 – 25% налогоплательщиков;

– возможность внедрения аналитической составляющей работы, внедрение комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов, вплоть до полной автоматизации процедуры проверки;

– камеральная проверка является средством контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций и основным средством отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок [33].

В основе проведения камеральных  налоговых проверок в МИФНС по ЯНАО лежит использование программного продукта электронной обработки данных местного уровня АИС Налог. Не так давно камеральные проверки, проводимые в Инспекции, состояли преимущественно в арифметической проверке правильности подсчета сумм налогов и как следствие – имели крайне низкую эффективность.

На сегодняшний день процедура проведения камеральной налоговой проверки максимально автоматизирована. Процесс выявления налогоплательщиков допустивших нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах начинается еще на стадии ввода налоговой отчетности и заключается в арифметическом контроле и проверки взаимоувязки показателей предусмотренных проверяемой формой декларации, по результатам которой формируется протокол ошибок. Если такая ошибка не связана с вводом данных, протокол передается в соответствующий отдел камеральных налоговых проверок.

Проведем анализ эффективности  камеральных налоговых проверок за 2010 – 2012 г.г. в МИФНС по ЯНАО, а результаты данных поместим в таблицу 2.5.

Данные таблицы 2.5 показывают, что в процессе проведения камеральных  налоговых проверок было установлено: за период 2010 – 2012 годы происходит значительное колебание количества камеральных  налоговых проверок. Если в 2011 году (110194) происходит их существенное сокращение по отношению к 2010 году (148610) на 38416, то 2012 году (126389), их количество возрастает на 16195. Отклонения между 2010 годом и 2012 годом наблюдается – 22221, что  в процентном соотношении составляет 0,85%.

Можно наблюдать рост камеральных  проверок с «нулевым» результатом: в 2010 году – 21991, в 2011 году – 22457, в 2012 году – 23121, что составляет абсолютное отклонение – 1130, в процентном соотношении – 1,05%.

 

 

Таблица 2.5 – Анализ эффективности камеральных налоговых проверок МИФНС по ЯНАО*

Наименование показателя	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонения +/-	Темп роста %
				2010 г. к 2012 г.
А	1	2	3	4	5
Количество проведенных  камеральных проверок	148610	110194	126389	-22221	0,85
в т.ч. выявивших нарушения	3690	6214	7200	3510	1,95
Проверки с «нулевым»  результатом	21991	22457	23121	1130	1,05
Количество проверок на одного инспектора	6460	4790	5495	-965	0,85
Результативность, %	67,3	68,5	71,2	-	-

*Источник: Составлено автором  на основе данных МИФНС по  ЯНАО(№ 2–НК)

 

Если в среднем взять, что количество налогоплательщиков представляющих отчетность составляет в среднем 5200 единиц, на одно предприятие  приходится 24,3 камеральных проверок в год. Процент нарушений при  камеральных проверках составил в 2011 году 1,68%, в 2012 году – 1,95%.

Проанализируем эффективность доначислений по камеральным налоговым проверкам за 2010 – 2012 г.г. и отразим результаты в таблице 2.6.

 

Анализ данных таблицы 2.6 показывают, что сумма доначислений по всем налогам в результате камеральных проверок уменьшается. По сравнению с 2010 годом сумма доначислений в 2011 году уменьшилась на 60081 тыс. руб. или 57,4%. В 2012 году в сравнении с 2010 годом сумма доначислений уменьшилась на 82987 тыс. руб. или 41,2%. Средняя сумма доначислений на одну результативную проверку за период 2010 – 2012 г. составляет в 2010 году 11,9 тыс. руб., в 2011 году – 9,2 тыс. руб., в 2012 году – 9,1 тыс. руб.,

 

Таблица 2.6 – Анализ эффективности  доначислений по камеральным налоговым  проверкам МИФНС по ЯНАО*

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонения, +/-	Темп роста, %
				2012 г. к 2010 г.
А	1	2	3	4	5
Доначислено в бюджет по камеральным проверкам тыс. руб.	141198	81117	58211	-82987	41,2
Средняя сумма доначислений на одну проверку, т.р.	2,5	5,6	5,7	+3,2	228
Взыскано из доначисленных  сумм, тыс. руб.	24765	26014	27840	+3075	112,4

*Источник: Составлено автором  на основе данных МИФНС по  ЯНАО (№ 2–НК) 

 

Так темп роста доначислений на одну результативную камеральную проверку не наблюдается.

Для большей наглядности рассмотрим диаграмму количественных показателей камеральных налоговых проверок МИФНС по ЯНАО на рисунке 2.7.

 

 

 

Рисунок 2.7– Динамика роста камеральных проверок*

*Источник: Составлено автором  на основе данных МИФНС по  ЯНАО (№ 2–НК)

 

 

Исследуем и проанализируем соотношение качественных показателей  камеральных и выездных налоговых  проверок МИФНС по ЯНАО для того чтобы выяснить в результате каких  проверок сумма налоговых поступлений  в бюджет государства приносит наибольший доход. Результаты отчетности Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (№ 2–НК) поместим в таблицу 2.7.

 

Таблица 2.7 – Показатели камеральных и выездных налоговых проверок общих сумм доначислений по МИФНС по ЯНАО*

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
А	1	2	3
Доначисленно  по камеральным налоговым проверкам, тыс. руб.	25676	27390	29630
Взыскано  по выездным налоговым проверкам, тыс. руб.	24765	26014	27840

*Источник: Составлено  автором на основе данных МИФНС по ЯНАО(№ 2–НК)

 

Анализ данных таблицы 2.7 показывает, что наблюдается рост суммы доначислений по камеральным и выездным налоговым проверкам с 20100г. по 2012г. Но сумма доначислений по камеральным налоговым проверкам превышает сумму выездных налоговых проверок в пределах от 911 руб. за 2010г. до 1790 руб. за 2012г. 

Следовательно, сумма налоговых  поступлений в бюджет государства  при проведении камеральных налоговых  проверок составляет наибольший доход, чем выездные налоговые проверки.

Для большей наглядности рассмотрим диаграмму качественных показателей камеральных налоговых проверок и выездных проверок МИФНС по ЯНАО, что отражено на рисунке 2.8.

Из анализа данных, помещенных на рисунке 2.8. видно, что доначисленные  суммы по результатам камеральных  налоговых проверок на порядок больше, чем суммы выездных налоговых  проверок, что говорит об их большей  эффективности, которую можно отнести  за счет модернизация налоговых органов, которая по своей сути является модернизацией  порядка осуществления именно камеральных  налоговых проверок.

 

 

 

 

 

Рисунок 2.8 – Соотношение качественных показателей камеральных

и выездных налоговых проверок*

*Источник: Составлено автором  на основе данных МИФНС по  ЯНАО(№ 2–НК)

 

 

Сдача отчетности в электронном  виде служит в основном выполнению двуединой задачи:

– экономии рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети;

– повышению эффективности именно камеральных налоговых проверок.

Проанализировав динамику роста камеральных налоговых проверок за 2010 – 2012 г.г. МИФНС по ЯНАО будет логично провести количественный анализ проведенных камеральных налоговых проверок за данный период.

Проанализируем количество камеральных налоговых проверок УФНС по Тюменской области, данные которых  показаны в таблице 2.8.

 

 

 

 

Таблица 2.8 – Количество камеральных налоговых проверок МИФНС по ЯНАО*

Наименование показателя	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонения +/-	Темп роста %
				2012 г. к 2012 г.
Налог на прибыль организаций	77 390	76 379	71 894	-5496	92,89
НДФЛ, указ. в ст. 228 НК РФ	40 747	17 451	25 857	-14890	63,45
НДС на товары (работы, услуги	87 178	74 875	79 302	-7876	90,96
Акцизы на спиртосодерж. и алкогольную продукцию	100	74	47	-53	47
Акцизы на нефтепродукты	0	62	54	+54	-
Налог на имущество организаций	62 724	58 871	49 770	-12954	79,34
Земельный налог	21 008	19 677	9 642	-11366	45,89
Транспортный налог	29 980	29 106	14 666	-15314	48,91
Налог на игорный бизнес	325	10	12	313	3,69
НДПИ	1 181	1 244	1 269	+88	107,45
ЕН, взимаемый с упрощенной системы налогообложения	-	23 934	25 688	-	-
ЕН на вмененный доход  для отдельных видов деятельн.	124 566	112 481	111 520	-13046	89,52
Единый с/х налог	447	783	809	362	180,98
ЕСН – всего	81 406	44 588	3 801	-77605	4,66