Организация и методика проведения камеральных проверок, оценка их эффективности

*Источник: Составлено автором  на основе данных МИФНС по  ЯНАО (№ 2–НК)

 

Данные таблицы 2.8 показывают, что количество камеральных налоговых  проверок в 2012 году практически по всем налоговым показателям уменьшилось  по сравнению с 2010 годом.

Исходя из результатов  анализа данных таблицы 2.8, можно  говорить о том, что сумма доначислений в результате камеральных налоговых  проверок также уменьшилась.

Для большей наглядности  рассмотрим диаграмму сравнительного анализа эффективности проведенных камеральных налоговых проверок, построенную на рисунке 2.9.

 

 

Рисунок 2.9 – Соотношение  проведенных камеральных налоговых  проверок в разрезе отдельных налогов МИФНС по ЯНАО*

*Источник: Составлено автором  на основе данных МИФНС по  ЯНАО(№ 2–НК)

 

 

Эффективность проведения камеральных  налоговых проверок можно объяснить тем, что в последние годы законодатель работал над усовершенствованием правового регулирования камеральных налоговых проверок, где был определен порядок организации деятельности налоговых органов и разъяснены методы проведения камеральных проверок [24].

Подводя итог, можно сказать, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налогового управления является совершенствование действующих процедур налогового контроля, которые являются ее важнейшим инструментом, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов)  и исполнение налогоплательщиком других обязанностей,  возложенных на него законодательством о налогах и сборах [26].

На основании вышеприведенного анализа сведем результаты доначисленных  сумм по результатам камеральных  налоговых проверок с пени и штрафами. (см. Приложение В).

Анализ данных таблицы 2.8 показывает, что 2011 году наблюдается  спад по отношению к 2010 году в количестве проведенных камеральных проверок, а также и в доначисленных  сумм по основным показателям камеральных  налоговых проверок в совокупности с пени и штрафами, а в 2012 году происходит медленный рост по отношению  к 2011 году.

Стабильный рост наблюдается  только по такому показателю как налог  на прибыль организаций, который  в 2012 году (96 772 тыс. руб.) увеличился на 12274 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом (84 498 тыс. руб.) и соответственно с 2010 г. (67 978 тыс. руб.) на 28794 тыс. руб., что в процентном соотношении составляет 142,35.

Следовательно, можно говорить о том, что эффективность проведения камеральных налоговых проверок была достигнута с помощью четкого  правового регулирования камеральных  налоговых проверок, автоматизации  работы налоговых органов и профессионализма сотрудников, проводящих камеральные  налоговые проверки.

Повышение эффективности  контроля в сфере управления финансами  не обязательно должно подразумевать  увеличение дополнительно начисленных  по результатам проверок сумм налогов. Это вызвано тем, что по мере повышения  эффективности проводимых налоговыми управлениями контрольных мероприятий число налогоплательщиков, допускающих в своей деятельности нарушения законодательства о налогах и сборах, уменьшается, что ведет к снижению суммы доначислений по результатам проверок. Такой результат, хотя и является отрицательным с точки зрения получения экономического эффекта от проведенных проверок, в случае если сумма налоговых поступлений в консолидированный бюджет не уменьшается, говорит о повышении уровня исполнительности среди налогоплательщиков и формировании налоговой культуры [22, С.62].

Повышение эффективности  действия камеральных проверок связано  с совершенствованием правового  регулирования камеральных налоговых  проверок, где четко определено требование к документальному оформлению, налогоплательщики  научились правильно заполнять  декларации. В последнее время  большая роль отводится обслуживающим  бухгалтериям, которые появились  не так давно и, оказывающие услуги налогоплательщикам по заполнению деклараций. Размещены программные, информационно-методические продукты в бесплатном доступе на сайте фискальных организаций, которые  обеспечивают,  упрощают и делают подготовку и сдачу налоговой  отчетности доступной для налогоплательщиков. Малый бизнес, успешно развиваясь, стал превращаться в большой, где  требуется обязательный аудит, что  приводит к избеганию налоговых  ошибок.

 

 

2.3 Проблемы и перспективы  совершенствования организации  и проведения камеральных налоговых  проверок

 

 

Главной задачей налоговых  органов Российской Федерации является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации. Многие вопросы налогообложения остаются неурегулированными, но здесь надо учитывать, сколь много было сделано за годы развития и становления российского налогового законодательства [56].

Необходимо учитывать различные мнения не только исследователей вопросов налогообложения, экономистов, практиков и теоретиков о том, что происходит в области налогообложения, но и простого налогоплательщика-обывателя для выработки правильной экономической и налоговой политики. Подтверждение правдивости данного высказывания надо искать в том, что налоги и их сборы явление историческое.

Мюррей  Ротбард (1926 – 1995) американский экономист, представитель австрийской школы  в экономической науке, в 1982 году определил налогообложение как насилие со стороны государства. Все личности и группы в обществе, не будем брать во внимание отдельно взятых преступников, таких, как воры и грабители банков, приобретают свой доход на основе добровольных контрактов. Продавая товары и услуги потребителям, или посредством акта дарения (т.е. членство в клубе или ассоциации, завещание наследства, получение наследства).

«Только государство добывает свой доход  посредством насилия, угрожая ужасными взысканиями, если доход не появляется. Такое насилие известно как налогообложение, хотя в менее развитые времена  его называли данью. Налогообложение  – это попросту чистое воровство, и воровство это – поразительных  масштабов, с которыми ни один преступник и не сравнится. Это принудительное изъятие собственности жителей  или подданных государства» [46, С.143].

Если  бы не сноска на известного американского  экономиста, то вышеизложенный текст  можно было бы принять как расхожий разговор в российской глубинке. Отрывок  из экономических трудов Мюррей Ротбард  приведен не случайно. Речь идет о проблемах налогообложения в РФ.

По мнению автора данной работы, приведенный текст очень  ярко и самобытно определяет менталитет русского человека, который горячо любит свою Родину, но о государстве  думает как о воре и разбойнике. Именно такое негативное отношение  к государству и определяет те проблемы в налогообложении, которые  возникли на современном этапе.

Таким образом, первая и главная  проблема, которая влечет за собой  все остальные осложнения это  негативное отношение и восприятия налогов русским человеком. Решение  проблемы заключается в изменении  отношения налогоплательщика к  налогам. Для этого надо, чтобы  будущий  налогоплательщик со школьной скамьи изучал налоги и налогообложение  в понимании как «налог – это цена, которую мы все оплачиваем за возможность использовать общественные ресурсы для определенных общих целей, например, обороны и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами».

Изучение  налогов и налогообложение в понимании процветания государства и благоденствия гражданина, налоги которого идут на развитие и благоустройство страны. Данное рассуждение закончим высказыванием Николая Тургенева, русского экономиста (1818): «налоги – это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов» [33].

Таким образом, противодействие сбору налогов как социально-экономическое явление существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет существовать государство и его бюджет. Налог как историческое явление объективно и не зависит от государственного строя. Оно обусловлено самой сущностью и предназначением налогов, и, несмотря на то, что законодательно налоги и сборы закреплены государством, они принудительно изымаются из части доходов у населения и организаций, поэтому уход от налогового бремени есть нормальное состояние собственника защитить свои доходы от изъятия [14].

Уход от налогов есть не только противоправные действия налогоплательщика  по отношению к закону, но и нежелание  участвовать в формировании государственного бюджета, за счет которого власть в  лице государства выполняет присущие ей функции.

В связи с вышесказанным  предлагаем разработать программу  на государственном уровне о воспитании культуры отношения гражданина и  налогоплательщика к налогам. Думаем, что максимальный эффект будет, если данную программу осуществлять в  сознании людей со школьной скамьи. На данный момент времени налог налогоплательщиком рассматривается как акт его  обирания, разбоя со стороны государства.

Но, почему бы налоги не рассматривать  как особую форму инвестиций в  экономику государства, которая  носит возвратный характер. Налоги служат инструментом для дальнейшего  распределения и перераспределения  материальных благ обеспечивая стабильное функционирование государства, выполнения им своих основных задач.

В целях обеспечения выполнения своей главной задачи – контроля за соблюдением налогового законодательства – налоговые управления целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля, а именно постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля [31].

Важнейшим фактором повышения  эффективности контрольной работы налогового управления является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

– наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налогового управления;

– добиться максимальной результативности налоговых камеральных проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

– применение эффективных форм, приемов и методов налоговых камеральных проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

– использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Совершенствование каждого  из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в  целом.

Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы  позволяют проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный  анализ, но и по их результатам – отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем, недостатком действующего программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что оно предполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественно в запросном режиме, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно. Следовательно, здесь может закрасться ошибка, построенная на субъективном мнении служащего [50].

Действующий программный продукт разработан без учета отраслевой специфики налогоплательщиков и не ориентирован на сопоставление уровней отдельных показателей, содержащихся в отчетности, с предельными значениями этих показателей для соответствующей отрасли.

Следовательно, одним из направлений совершенствования системы налогового контроля является переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика. Разработка и внедрение такого программного продукта позволит повысить эффективность системы налогового контроля.

Совершенствование процедур налоговых  проверок последнее время находится  в центре внимания всех ветвей власти и бизнеса. Налоговый кодекс не дает четкого описания порядка проведения камеральных налоговых проверок. Предлагается реализовать меры, которые  направлены на совершенствование норм и правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков [17].