Упрощенная система налогообложения

- при применении упрощенной  системы бюджетными организациями - сумма, полученная ими от осуществления предпринимательской деятельности;

- при реализации услуг по  доверительному управлению имуществом, оказанных вверителю (выгодоприобретателю) - сумма полученного доверительным управляющим вознаграждения по договору доверительного управления имуществом.

В валовую выручку вверителей (выгодоприобретателей), применяющих УСН, включается сумма выручки и внереализационных доходов, образующаяся в связи с исполнением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, за вычетом суммы исчисленного НДС.

Доверительный управляющий ежемесячно определяет выручку и внереализационный доход, образующиеся в связи с исполнением им договора доверительного управления имуществом, и представляет вверителю сведения о них и сумме НДС вместе с копиями документов (договоров, первичных учетных документов и иных документов), заверенными им. При этом определение выручки и внереализационных доходов доверительным управляющим производится исходя из порядка определения валовой выручки, применяемого вверителем.

В случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 1 172 200 000 бел. руб. в год, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, определяемый как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период.

Валовая выручка, в свою очередь, определяется как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.

Покупная стоимость товаров определяется как цена их приобретения (договорная цена), увеличенная на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, кроме расходов на транспортировку товаров покупателям, хранение) при условии их документального подтверждения.

Покупная стоимость товаров, приобретаемых за иностранную валюту, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отражения товаров в учете [8].

В случае если субъекты, применяющие в качестве налоговой базы валовый доход, реализуют имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности (например, основные средства), налоговая база будет определяться исходя из валовой выручки от реализации этих объектов, т.е. без уменьшения на стоимость их приобретения (первоначальную или остаточную). Понятие "покупная стоимость" применяется в отношении товаров, а не объектов основных средств.

 

1.5. Налоговые ставки при упрощенной  системе налогообложения

 

Ставки налога при УСН можно условно подразделить на три вида:

- общие;

- специальные;

- пониженные (льготные).

Общие ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

8% - для организаций и индивидуальных  предпринимателей, не уплачивающих  налог на добавленную стоимость;

6% - для организаций и индивидуальных  предпринимателей, уплачивающих налог  на добавленную стоимость.

Право на применение общих налоговых ставок предоставлено всем плательщикам, применяющим УСН.

Использование общих ставок в размере 8% или 6% зависит от выбора плательщиком УСН с уплатой либо без уплаты НДС, который определяется в первую очередь соблюдением критериев численности работников и размера выручки.

Специальные ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

3% - для организаций и индивидуальных  предпринимателей в отношении  выручки от реализации товаров  за пределы Республики Беларусь, если иное не предусмотрено Президентом РБ;

15% - для организаций и индивидуальных  предпринимателей, занимающихся розничной  торговлей и (или) оказывающих услуги  общественного питания и использующих  в качестве налоговой базы  валовой доход.

Отличием специальной налоговой ставки при УСН в размере 15% от всех остальных является ее применение не к валовой выручке, а к валовому доходу.

Осуществление наряду с розничной торговлей и общественным питанием иных видов деятельности не влечет утрату права на применение специальной налоговой ставки. Однако использование специальной налоговой ставки в размере 15% исключает возможность использования налоговых ставок с уплатой НДС по другим видам деятельности.

Ставка налога при УСН в размере 3%, применяемая в отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь, была введена Указом № 592, который распространил свое действие на отношения, возникшие с 1 октября 2009 г. С 01.01.2011 данная ставка распространяет свое действие также на услуги, реализованные за пределы Республики Беларусь.

Применение данной налоговой ставки наряду с иными ставками налога при УСН возможно только на основании данных раздельного учета.

Пo разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, поскольку в НК не установлено иное, ставка налога при УСН в размере 3% может применяться не только в отношении реализуемых на экспорт товаров белорусского производства или происхождения, но также в отношении иных товаров [35].

Не применяется данная ставка при реализации товаров, приобретенных и реализованных за пределами Республики Беларусь, также при реализации товаров транзитом через Республику Беларусь.

Услуги считаются реализованными за пределы Республики Беларусь, если местом реализации их не признается Республика Беларусь.

Не применяется ставка в размере 3% в отношении реализуемых за пределы Республики Беларусь работ, имущественных прав.

Перечень документов, подтверждающих вывоз товаров и оказание услуг за пределы Республики Беларусь, в отношении применения ставки налога при УСН в размере 3% законодательно не определен.

Пониженные ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

5% - для организаций и индивидуальных  предпринимателей, не уплачивающих  НДС;

3% - для организаций и индивидуальных  предпринимателей, уплачивающих НДС.

Пониженные ставки применяются плательщиками при одновременном соблюдении двух условий:

- местом нахождения (жительства) плательщика  должен быть сельский населенный  пункт или населенный пункт, указанный  в приложении 24 к НК;

- деятельность по производству  товаров (выполнению работ, оказанию  услуг) должна осуществляться в  этих населенных пунктах, а также  на территориях, входящих в пространственные  пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения).

Местом нахождения плательщика-организации признается место его государственной регистрации.

Местом жительства физического лица признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства, при отсутствии такого места - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а в случае, если данные об этом установить невозможно, - место нахождения имущества этого лица.

В соответствии со ст. 4 Закона Республики Беларусь от 05.05.1998 № 154-З «Об административно-территориальном делении и порядке решения вопросов административно-территориального устройства Республики Беларусь» (далее - Закон № 154-З), к числу населенных пунктов относятся города, поселки городского типа и сельские населенные пункты [37].

К категории сельских населенных пунктов относятся:

- агрогородки - благоустроенные населенные пункты, в которых создана производственная и социальная инфраструктура для обеспечения социальных стандартов проживающему в них населению и жителям прилегающих территорий;

- поселки, деревни - населенные пункты, в которых создана соответствующая производственная и социальная инфраструктура, не отнесенные к агрогородкам;

- все остальные населенные пункты (село, хутор и др.) [37].

Возможность применения пониженных ставок налога при УСН при соблюдении вышеуказанных условий сохраняется независимо от места реализации товаров.

Плательщики с местом нахождения (жительства) в населенном пункте, дающем право на применение пониженных налоговых ставок, вправе применить такую же ставку при осуществлении деятельности не только по месту нахождения (жительства), но и в любом другом населенном пункте, в котором предусмотрено применение пониженных ставок.

Пониженные ставки налога:

- не применяются при реализации  товаров, работ, услуг (в т.ч. по сдаче  имущества в аренду, финансовую  аренду (лизинг)), производство, выполнение, оказание которых осуществляется с использованием основных средств и (или) труда работников организации или индивидуальных предпринимателей за пределами территории указанных населенных пунктов;

- не распространяются на торговую  посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.

Согласно подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» торговая посредническая деятельность - это предпринимательская деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства. Торговая посредническая деятельность осуществляется путем заключения договоров купли-продажи (розничной купли-продажи, поставки, контрактации) и мены, в т.ч. на основании договоров поручения или комиссии.

Не признается оптовой и розничной торговлей реализация материалов и основных средств, числящихся на балансе организации и приобретенных изначально для собственных нужд.

Организации и индивидуальные предприниматели с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и в населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, оказывающие транспортные услуги, вправе применять пониженные ставки налога при УСН в случае, если эти населенные пункты являются пунктами отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки), а транспортные средства, используемые для оказания таких услуг, зарегистрированы в установленном порядке в органах ГАИ МВД РБ по месту нахождения (жительства) этих организаций и индивидуальных предпринимателей.

Пункт отправления (назначения) определяется при осуществлении:

- грузоперевозок - как место погрузки (доставки) груза;

- пассажироперевозок - как место посадки (высадки) пассажиров.

При пересечении по маршруту следования населенных пунктов, не поименованных в приложении 24 к НК, право на применение пониженных налоговых ставок не теряется.

Не всегда в населенных пунктах, место нахождения организации в которых дает право на применение пониженных ставок, имеются органы ГАИ. В таких случаях право на применение пониженных ставок налога при УСН не утрачивается, если транспортные средства зарегистрированы в органе ГАИ согласно территориальной принадлежности населенного пункта.

Если плательщик, зарегистрированный в населенном пункте, дающем право на применение пониженных ставок, в ходе оказания транспортных услуг будет использовать транспортные средства, арендованные у другого плательщика, местом нахождения (жительства) которого также является этот же населенный пункт, применение пониженной ставки налога при УСН сохраняется. В отношении транспортных услуг, оказанных с использованием транспортных средств, арендованных у плательщиков с местом нахождения (жительства) в иных населенных пунктах, пониженные ставки не применяются.

Применение пониженных ставок налога при УСН филиалами возможно только в том случае, если и организация, и филиал находятся в населенных пунктах, дающих право на применение пониженных ставок налога при УСН, поскольку филиалы не являются плательщиками налога при УСН, а лишь исполняют налоговые обязательства организаций.

Если плательщик имел право на применение пониженных ставок налога при УСН, но не применил их, он имеет возможность за прошлые годы подать уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН и произвести перерасчет налога по пониженной ставке.

Организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при УСН на основании данных раздельного учета. В случае применения организацией или индивидуальным предпринимателем различных ставок налога при УСН суммы внереализационных доходов включаются в налоговую базу по каждой ставке пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой этим налогом по соответствующим ставкам[18].