Упрощенная система налогообложения

 

 

Министерство образования Республики Беларусь

Белорусский государственный университет

Юридический факультет

 

 

Кафедра финансового права правового регулирования хозяйственной деятельности

 

 

Дипломная работа

 

Упрощенная система налогообложения

 

 

Выполнил:

студент 4 курса, 2 группы,

юридического факультета БГУ

специальности «Правоведение»

заочной формы обучения,

2-ое высшее

Комаров Алексей Валентинович

_________________

(подпись студента)

 

Научный руководитель:

Пилипенко Александр Анатольевич

кандидат юридических наук, доцент

 

Рецензент:

 

 

 

 

 

Минск

2011

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	4
Глава 1. Нормативная правовая модель применения упрощенной               системы налогообложения в Республике Беларусь……………..	10
1.1. Исторические и нормативно-правовые  тенденции формирования  системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Республике Беларусь…………………………………………………….. 1.2. Упрощенная система налогообложения и другие режимы налогообложения…………………………………………………………... 1.3. Плательщики по упрощенной  системе налогообложения…………. 1.4. Объект налогообложения  и налоговая база при упрощенной  системе налогообложения…………………………………………………. 1.5. Налоговые ставки при упрощенной системе налогообложения…… 1.6. Налоговый период, порядок исчисления  и сроки уплаты налога при  упрощенной системе налогообложения……………………………...	10   22 25   36 42   50
Глава 2. Упрощенная система налогообложения в Российской              Федерации…………………………………………………….…...	54
2.1. Общая характеристика и плательщики  по упрощенной системе налогообложения…………………………………………………………...	54
2.2. Объекты налогообложения и налоговая  база при упрощенной системе  налогообложения…………………………………………………. 2.3. Налоговый период и отчетный период, налоговые ставки при упрощенной системе налогообложения………………………………….. 2.4. Порядок исчисления  и уплаты налога при упрощенной  системе налогообложения…………………………………………………………... 2.5. Применение упрощенной  системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента……………..	58   66   68   70
Глава 3. Пути совершенствования упрощенной системы               налогообложения в Республике  Беларусь……………………….	73
3.1. Сравнительный анализ белорусской и российской упрощенных систем налогообложения…………………………..………………………	73
3.2. Совершенствование упрощенной  системы налогообложение в свете  проекта Указа Президента Республики  Беларусь «О мерах по совершенствованию  сферы применения упрощенной  системы налогообложения»………………………………………………………….	76
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	78
Список использованных источников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	81
Приложение № 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	88
Приложение № 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	89
Приложение № 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	92
Приложение № 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	94

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Развитие малого бизнеса представляет одно из приоритетных направлений государственной политики, направленной на рост белорусской экономики. Оно призвано смягчить социальную напряженность в обществе, создать новые рабочие места, обеспечить стране необходимую насыщенность рынка, сформировать среду конкуренции и условия для стабилизации экономического развития. Абсолютное большинство развитых стран всемерно поощряет и поддерживает деятельность малого бизнеса.

Определяющим фактором развития малого предпринимательства является система налогообложения, учитывающая особенности существования малого бизнеса. В настоящее время субъекты малого предпринимательства применяют три основные системы налогообложения: традиционную (общепринятую) систему налогообложения, упрощенную систему и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

На сегодня вопросы, связанные с налогообложением предпринимательской деятельности являются одной из важных проблем, встающих перед государством в условиях формирования рыночных отношений. Решение данной проблемы невозможно без исследования теоретико-методологического аспекта налогообложения предпринимательства. Управляя механизмом налогообложения, вводя или отменяя разные виды налогов, формируя методические основы исчисления налогооблагаемой базы, меняя налоговые ставки, предоставляя или отменяя налоговые льготы, государство может активно воздействовать на стимулирование или ограничение предпринимательской деятельности, что прямо повлияет на темпы экономического роста в стране. Эту двойственность влияния налогов на предпринимательскую деятельность необходимо учитывать в процессе осуществления экономических преобразований, и, в первую очередь, в ходе проведения налоговых реформ.

Необходимость появления специальных налоговых режимов обусловлена не только желанием со стороны государства увеличить собираемость налогов и упростить контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов, но и негативным отношением налогоплательщиков к существовавшей традиционной системе налогообложения с непомерно высокой налоговой нагрузкой и большим числом налогов, уплачиваемых с различных налогооблагаемых баз. При этом если учесть недостаточную проработку законов, постоянное внесение изменений и дополнений, а также противоречивость законодательной базы, то понятно желание налогоплательщиков упросить учет и отчетность, свести до минимума количество уплачиваемых налогов. Все эти факторы свидетельствуют о необходимости предложения на законодательном уровне налогоплательщикам, и особенно субъектам малого предпринимательства, альтернативных систем налогообложения.

Для улучшения экономической ситуации в Республике Беларусь необходимо эффективное использование налогового механизма в интересах развития и стимулирования предпринимательской деятельности. Сегодня в Республике Беларусь субъекты малого и среднего предпринимательства динамично развиваются и вносят определенный вклад в бюджет страны. Согласно информации Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: по состоянию на 1 мая 2011 г. в республике состоит на учете 89637 субъектов малого предпринимательства – юридических лиц. По сравнению с аналогичным периодом 2010 года количество юридических лиц – субъектов малого предпринимательства увеличилось на 7756 (или на 9,5%), по сравнению с началом года – также увеличилось на 3443 (или на 4%); по состоянию на 1 мая 2011 г. на учете стоит 2377 субъектов среднего предпринимательства. Численность индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 мая 2011 г. составила 236217 человек. К уровню 1 мая 2010 г. численность  индивидуальных предпринимателей увеличилась на 9144 человека (или 4%), по сравнению с их численностью на начало года - выросла на 4383 человека (или на 1,9%). Удельный вес поступлений платежей в бюджет от субъектов малого и среднего предпринимательства на 1 мая 2011 г. составил 28,6%, в том числе от субъектов малого предпринимательства – юридических лиц – 17,8%, от субъектов среднего предпринимательства - 7,8%, от индивидуальных предпринимателей – 3%. [33]

Упрощенная система налогообложения является благоприятным налоговым режимом для субъектов малого предпринимательства. Созданные сегодня условия для субъектов малого предпринимательства, в том числе условия налогового режима, способствует их образованию и дальнейшему развитию.

В этой связи, крайне важным и актуальным является не просто исследование теории упрощенной системы налогообложения, но и выявление возможных путей ее улучшения на основании анализа упрощенных систем налогообложения соседних стран.

Главной целью данной дипломной работы является исследование теоретико-методологических и организационно-прикладных аспектов формирования и развития упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства в контексте современного этапа развития налоговой системы Республики Беларусь.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть предпосылки и историю становления упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь;

 - исследовать сущность и особенности упрощенной системы налогообложения, критерии ее применения организациями и индивидуальными предприятиями;

- выявить проблемные вопросы в упрощенной системе налогообложения Республики Беларусь и подробно осветить их;

- изучить порядок и особенности применения упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации;

- провести анализ упрощенных систем налогообложения Российской Федерации и Республики Беларусь;

 - разработать предложения по совершенствованию упрощенной налоговой системы в Республике Беларусь.

Поставленные цель и задачи предопределили структуру дипломной работы, которая состоит из введения, трех глав, 13 параграфов, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа изложена на 95 страницах компьютерного текста, содержит 2 таблицы. Список использованных источников включает 47 наименований.

Объектом исследования являются общественные отношения в сфере формирования и развития упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства в Республике Беларусь как особого режима налогообложения.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты правового института применения упрощенной системы налогообложения, правовые нормы, регулирующие соответствующие налоговые отношения, а также правоприменительная практика в сфере налогообложения.

Теоретической и методологической основой работы послужили труды зарубежных и отечественных ученых по упрощенной системе налогообложения. В работе использованы законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, Российской Федерации, официальная информация Министерства экономики Республики Беларусь, данные Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, материалы периодической печати.

В современной литературе отечественных авторов и авторов ближнего зарубежья данной проблеме уделено огромное внимание, что также свидетельствует об актуальности выбранной темы.

В книге Шкирмана С. И. [47] раскрыты исторические и нормативно-правовые тенденции формирования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Республике Беларусь, подробно описан порядок и особенности применения упрощенной системы налогообложения.

Системно изложена информация о плательщиках, объекте налогообложения и налоговой базе при упрощенной системе налогообложения в «Путеводителе по налогам: практическом пособии по налогу при упрощенной системе налогообложения» [43].

Налоговый кодекс Российской Федерации [19] и комментарий к нему [12] делают ясным представление об упрощенной системе налогообложения Российской Федерации.

В  ежемесячном журнале «Юрист», журнале «Консультант бухгалтера», «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», «Налоги Беларуси», «Консультант предпринимателя» и других периодических изданиях множество статей посвящены упрощенной системе налогообложения.

Анализ изменений законодательства, касающихся упрощенной системы налогообложения, проводится в работах Михайловского А., Шаповалова А., Волот О. М., Глинской Я., Кийко Д., Коротаева С.Л., Крят С.А. и др.

В дипломной работе применялись различные общенаучные методы исследования: диалектический метод как основной способ объективного и всестороннего познания действительности; методы анализа и синтеза, позволяющие разложить целое на части, составные элементы, проанализировать их, а затем с помощью синтеза обобщить полученные знания; использовался системный подход, выразившийся в анализе различных аспектов применения отдельного налогово-правового режима налогообложения в рамках общей налоговой системы государства. В работе использованы частно-научные методы исследования - сравнительно-правовой, формально-логический, структурно-правовой, доктринального и нормативного толкования и другие специальные методы исследования экономико-правовых явлений, взаимодополняющие друг друга и пронизывающие материалы дипломной работы.

При написании дипломной работы проведено обобщение различных точек зрения, высказанные в правовой и экономической литературе по вопросам развития налоговой системы, как в общем, так и по вопросам применения упрощенной системы налогообложения, в частности, проанализированы законодательные и инструктивные материалы, статистические данные.

В процессе исследования получены следующие результаты, являющиеся предметом защиты:

- развиты и систематизированы  теоретические аспекты применения  упрощенной системы налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями в Республике Беларусь;

- предложен комплекс мер по  совершенствованию упрощенной системы  налогообложения в Республике  Беларусь;

- на основе изучения российской  упрощенной системы налогообложения, предложена возможность применения  упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента.

Практическая   значимость   работы   состоит   в   том,   что она раскрывает сущность основных принципов применения упрощенной системы налогообложения, методы и подходы к оценке целесообразности ее использования в практической деятельности субъектов малого предпринимательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Нормативная правовая модель применения упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь

 

1.1. Исторические и нормативно-правовые  тенденции формирования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Республике Беларусь