Упрощенная система налогообложения

С 1 июля 2007 г., со вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 № 119 [39] (далее - Указ № 119), упрощенная система  изменилась. Основное отличие новой упрощенной системы - отмена патентов на право применения УСН. Теперь авансовые платежи в виде платы за патент вносить не надо. Налог при упрощенной системе уплачивается ежемесячно исходя из размера валовой выручки за истекший налоговый период.

Вступление в силу Указа № 119, действие которого в первую очередь было направлено на упрощение налоговых отношений между представителями малого бизнеса и государством, стало, безусловно, прогрессивным событием. На это указывает сравнение положений Закона № 121-3 и Указа № 119. Отмена патентной системы, увеличение предельной численности работников, при которой возможно применение УСН, с 15 до 100 человек (т.е. в 6,67 раза) и предельного размера валовой выручки за год с 20 000 базовых величин до 2000 млн. бел. руб., то есть в 3,23 раза (сравнение произведено исходя из размера базовой величины, действовавшей на 1 июля 2007 г., т.е. на дату вступления в силу Указа № 119) создают благоприятные условия для развития малого бизнеса, делая упрощенную систему доступнее для более широкого круга организаций и индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, в Положении об упрощенной системе налогообложения, утвержденном Указом № 119 (далее - Положение № 119), была предусмотрена возможность освобождения организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, от уплаты налога на добавленную стоимость, если у них средняя численность работников составляет не более 15 человек и валовая выручка не превышает установленной предельной величины, которая в разные годы была различной, но менялась только в сторону увеличения (с 450 млн. бел. руб. в 2007 г. до 1090 млн. бел. руб. в 2010 г.). В свою очередь для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС, Указом № 119 ставка налога при УСН была предусмотрена в размере, уменьшенном на 2 процентных пункта (не 10, а 8%).

Пониженные (льготные) ставки налога (5% - для субъектов хозяйствования, не уплачивающих НДС, и 3% - для плательщиков НДС) были установлены для организаций (индивидуальных предпринимателей) с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и в населенных пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию) в агрогородки, а также в населенных пунктах, включенных в перечень малых и средних городских поселений в соответствии с приложением 2 к Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь  от 07.06.2007 № 265 (далее - Указ № 265).

Однако расширился перечень видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения организациям и индивидуальным предпринимателям. К предприятиям и предприниматели, производящие подакцизные товары; банкам и небанковским кредитно-финансовым организациям (добавлены Законом Республики Беларусь от 29.06.2006 N 137-З); страховым организациям; инвестиционным фондам; предприятиям и предпринимателям, производящим и (или) реализующим ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней; предприятиям и предпринимателям - участникам договора о совместной деятельности; предприятиям и предпринимателям, занятым организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий; профессиональным участникам рынка ценных бумаг добавились следующие организации и индивидуальные предприниматели:

- осуществляющие лотерейную деятельность; туристическую деятельность; деятельность  в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий;

- организации, осуществляющие: риэлтерскую  деятельность;

- организации, производящие сельскохозяйственную  продукцию и уплачивающие единый  налог для производителей сельскохозяйственной  продукции;

- индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

В Указ № 119 неоднократно вносились изменения и дополнения:

- Указа Президента Республики  Беларусь от 15 октября 2007 г. № 497 
«Об отдельных вопросах применения упрощенной системы налогообложения и о внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» (далее - Указ №497) [38];

- Указа Президента Республики  Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 704 
«О некоторых вопросах уплаты государственной пошлины» [25];

- Указа Президента Республики  Беларусь от 10 апреля 2008 г. № 201 
«Об электронных интерактивных играх» [41];

- Указа Президента Республики  Беларусь от 19 мая 2008 г. № 281 
«О внесении изменений и дополнений в указы Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 и от 7 июня 2007 г. № 265» [21];

- Указа Президента Республики  Беларусь от 26 августа 2008 г. № 445 
«О некоторых вопросах органов государственной статистики» [24];

- Указа Президента Республики Беларусь от 3 января 2009 г. № 1 
«О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» (далее - Указ №1) [20].

Так, с выходом Указа № 497, который снял ряд проблемных вопросов и ввел особый вариант УСН для организаций и индивидуальных предпринимателей сферы розничной торговли и общественного питания (при котором налоговой базой является валовой доход а не валовая выручка), упрощенная система стала привлекательной для еще большего круга субъектов хозяйствования.

Дополнительный импульс развитию упрощенной системы в стране придал выход Указа № 1 (который снизил базовые ставки налога при УСН (с 10 до 8% - для неплательщиков НДС и с 8 до 6% - для плательщиков НДС) и четко обозначил возможность одновременного применения различных ставок на основании данных раздельного учета. Кроме того, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость, отчетным периодом был определен календарный квартал, что дало возможность таким субъектам хозяйствования представлять налоговые декларации и уплачивать налог при УСН лишь раз в квартал.

И наконец, в целях развития экспорта для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и реализующих товары за пределы Республики Беларусь, Указом Президента Республики Беларусь от 07.12.2009 № 592 предусмотрено применение с 1 октября 2009 г. пониженной ставки налога при УСН (в размере 3%) [47, с. 9-10].

Указ № 592 расширяет возможности применения упрощенной системы налогообложения для организаций розничной торговли и организаций, оказывающих услуги общественного питания, валовая выручка которых не превышает 1 млрд руб. в год, посредством увеличения критерия численности работников с 5 до 15 человек. Также таким организациям предоставляется право уплачивать налог при упрощенной системе налогообложения от валового дохода, что фактически будет способствовать снижению налоговой нагрузки и стимулировать их развитие.

На наш взгляд, данное изменение обусловлено в том числе и принятием Указа Президента Республики Беларусь от 21.05.2009 № 255 «О некоторых мерах государственной поддержки малого предпринимательства» (далее—Указ № 255), которым определены плательщики, относящиеся к субъектам малого бизнеса. В частности, согласно Указу № 255 к микроорганизациям относятся коммерческие организации со средней численностью работников на календарный год до 15 человек включительно.

С 1 октября 2009 г. расширяется перечень плательщиков, не имеющих права на применение упрощенной системы налогообложения. Так, ранее.п. 2 Положения в составе организаций, не имеющих права на применение упрощенной системы налогообложения, были перечислены организации и индивидуальные предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней. Положение расширяет данный перечень и лишает данного права организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам. Следует отметить, что на практике такой подход применялся и до вступления в силу Указа № 592.

Также в соответствии с Положением республиканские государственно-общественные объединения и коммерческие организации в рамках применения упрощенной системы налогообложения поставлены в равные условия. Такие объединения с 1 октября 2009 г., также как и коммерческие организации, освобождаются от одинакового количества налогов и сборов, в том числе и от налога на недвижимость и платежей за землю, включая арендную плату за землю [16 с.23].

С 1 января 2010 г. Указ № 119 утратил силу, и на смену ему пришла Особенная часть Налогового кодекса РБ (далее - НК). Теперь порядок применения упрощенной системы регулируется гл. 34 (ст. 285-291) НК.

В настоящее время упрощенная система налогообложения - это хорошие условия для становления и развития малого бизнеса в Республике Беларусь.

1.2. Упрощенная система  налогообложения и другие режимы налогообложения

Одновременное применение общего порядка налогообложения и УСН в отношении разных видов деятельности не допускается, поскольку оба порядка применяются плательщиками в отношении всех видов осуществляемой ими деятельности.

Несовместима УСН и с другими особыми режимами налогообложения в силу прямого указания на это в НК. В частности, УСН не вправе применять:

- организации и индивидуальные  предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес;

- организации, производящие на  территории Республики Беларусь  сельскохозяйственную продукцию  и уплачивающие единый налог  для производителей сельскохозяйственной  продукции, и т.д.

Исключением является деятельность индивидуальных предпринимателей, в части которой ими уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (единый налог): индивидуальный предприниматель может применять УСН по одному виду деятельности одновременно с применением единого налога по другому виду деятельности, в отношении которого установлена уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Перечень налогов, сборов (пошлин) и отчислений, не уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями в период применения УСН, приведен в Приложении 1. Перечень налогов, сборов (пошлин), по которым сохраняется общий порядок исчисления и уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющих УСН, приведен в Приложении 2.

Уплата налога при УСН не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами. Эти отчисления производятся в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» [23].

Следует учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны уплачивать НДС:

- при ввозе товаров на территорию  Республики Беларусь;

- при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

- при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по реализации объектов, принадлежащих этим иностранным организациям;

- при вовлечении в хозяйственный  оборот (в том числе на основании  договоров, устанавливающих оказание  услуг по заключению договора  на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав) на территории республики объектов, реализуемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Такие плательщики (за исключением коллегий адвокатов и Национального банка Республики Беларусь и его структурных подразделений) обязаны исчислить и перечислить в бюджет налог независимо от того, являются ли они плательщиками НДС по своей деятельности.

При этом плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости.

Согласно гл. 14 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530, Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, также являются плательщиками взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний лиц, подлежащих такому страхованию.