Упрощенная система налогообложения

 

1.3. Плательщики по упрощенной  системе налогообложения

 

Плательщиками налога при УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном гл. 34 НК.

Под организациями для целей исчисления налога при УСН понимаются юридические лица Республики Беларусь; иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь.

Для перехода на УСН и дальнейшего применения УСН НК установлены:

- ограничения по видам осуществляемой  деятельности;

- критерии средней численности  работников организаций и валовой  выручки.

В соответствии с п. 5 ст. 286 НК применять УСН не вправе:

- организации и индивидуальные  предприниматели:

1) производящие подакцизные товары;

2) реализующие (в том числе по  договорам поручения,   комиссии, консигнации и иным аналогичным  договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь). Изготовление ювелирных изделий по индивидуальным заказам населения рассматривается как бытовая услуга населению. Конечный продукт деятельности по изготовлению таких изделий не является продукцией собственного производства, соответственно не происходит его реализация.  Поэтому такая деятельность не влечет обязанности перехода на общий порядок налогообложения (п. 2 Письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.03.2010 № 2-2-14/270 «О применении упрощенной системы налогообложения»  (далее - Письмо № 2-2-14/270) [30]).                        

3) занимающиеся игорным бизнесом;

осуществляющие:

4) лотерейную деятельность.

Реализаторы лотерей - юридические лица, реализующие лотереи на основании заключенных с организаторами лотереи гражданско-правовых договоров, применять УСН вправе (п. 3 Письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.07.2010 № 2-2-14/11840 «О применении упрощенной системы налогообложения» (далее - Письмо № 2-2-14/11840) [31]);

5) туристическую деятельность;

6) профессиональную деятельность  на рынке ценных бумаг;

7) деятельность в рамках простого  товарищества и (или) хозяйственной  группы, холдинга;

8) деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий;

9) деятельность по организации  и проведению электронных интерактивных игр.

- организации осуществляющие:

10) риэлтерскую деятельность;

11) страховую деятельность (страховые  организации, в т.ч. общества взаимного страхования, страховые брокеры, объединения страховщиков);

12) банковскую деятельность (банки);

13) организации производящие на  территории Республики Беларусь  сельскохозяйственную продукцию  и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

14) индивидуальные предприниматели  в части деятельности по которой  уплачивается единый налог с  индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие вышеназванные виды деятельности, перейти на УСН не могут. Если организации и индивидуальные предприниматели применяют УСН и начали осуществлять один из вышеперечисленных видов деятельности, то право на применение УСН у них утрачивается с начала отчетного периода, в котором такой вид деятельности возник [7].

Статьей 286 НК определены общие условия применения упрощенной системы: применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет не более 3 090 150 000 белорусских рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели (за исключением субъектов, осуществляющих виды деятельности, перечисленные выше) могут применять УСН при условии соблюдения критериев, установленных гл. 34 НК:

- при переходе на УСН;

- при дальнейшем применении  УСН.

Критерии при переходе на УСН установлены для:

1) организаций и индивидуальных  предпринимателей, прошедших государственную регистрацию;

2) организаций и индивидуальных  предпринимателей, осуществляющих  деятельность и изъявивших желание  перейти на УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять УСН начиная со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек.

Для этого они должны в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации подать в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о переходе на упрощенную систему.

Это заявление должно содержать сведения о:

- списочной численности работников  организации;

- выбранной налоговой базе (налоговых  базах).

При этом применяемая налоговая база (налоговые базы) не может быть ими изменена в течение календарного года. Исключение, когда  при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 1 177 200 000 белорусских рублей. Такие организации и индивидуальные предприниматели также вправе перейти на применение упрощенной системы с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой налога на добавленную стоимость.

Соблюдение критерия средней численности работников индивидуальных предпринимателей не касается, так как в соответствии с п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (далее - Указ № 285) для занятия предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе привлекать не более 3 физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в т.ч. заключаемым с юридическими лицами.

Следует отметить, что с 1 января 2008 г. деятельность индивидуального предпринимателя может осуществляться только с привлечением членов семьи и близких родственников (супруг (супруга), родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки).

Предпринимательская деятельность с нарушением изложенных выше условий ее осуществления запрещается.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность и изъявившие желание перейти на УСН вправе это сделать при соблюдении критериев, изложенных в ст. 286 НК. Рассмотрим эти критерии применительно к каждому виду хозяйствующего субъекта.

Применять УСН вправе организации, у которых в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого организация претендует на применение УСН, одновременно соблюдаются два критерия:

1) средней численности работников;

2) валовой выручки.

Численность работников в среднем за указанный выше 9-месячный промежуток времени не должна превышать 100 человек. При этом размер валовой выручки за этот период времени должен составлять не более 3 090 150 000 бел. руб.

При этом организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и размером валовой выручки нарастающим итогом с начала года не более 1 177 200 000 бел. руб. вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость. Если же такие организации приняли решение быть плательщиками НДС, то уплачивать этот налог они обязаны до окончания налогового периода (года) в отношении всех объектов обложения налогом на добавленную стоимость, а с началом нового отчетного (налогового) периода вправе перейти на применение упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость.

Не вправе быть плательщиками НДС в рамках упрощенной системы организации, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, если эти организации избрали в качестве налоговой базы валовой доход.

Индивидуальный предприниматель вправе применять УСН при соблюдении в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого он претендует на применение УСН, лишь одного критерия - критерия валовой выручки.

Размер валовой выручки за указанный 9-месячный промежуток времени не должен превышать 3 090 150 000 бел. руб.

В отношении обязанности (права) уплачивать налог на добавленную стоимость к индивидуальным предпринимателям в рамках упрощенной системы применяются те же подходы, что и к организациям.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность и изъявившие желание перейти на УСН, имеют право на применение УСН с начала календарного года. Они должны с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о переходе на УСН.

Заявление должно содержать информацию о:

- размере валовой выручки на первые 9 месяцев текущего года;

- численности работников организации  в среднем за этот период;

- выбранной налоговой базе (налоговых  базах).

Применяемая ими налоговая база (налоговые базы) может быть изменена только с 1 января очередного календарного года. Изменение налоговой базы (налоговых баз), указанной в поданных заявлениях, в течение календарного года возможно только в ситуации, когда в случае применения УСН без уплаты НДС численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала календарного года составила более 1 177 200 000 руб., и плательщики вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки.

При соблюдении установленных для перехода на УСН условий налоговый орган не вправе отказать плательщикам в переходе на УСН и использовании выбранной ими налоговой базы (налоговых баз). Решение о переходе организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН или мотивированный отказ в таком переходе принимаются налоговым органом и в 10-дневный срок со дня подачи заявления о переходе на применение УСН направляются плательщикам.

Таблица 1. Критерии для применения УСН организациями и индивидуальными предпринимателями

Субъекты      хозяйствования	Критерии для применения УСН
Организации	1. Численность работников  в среднем за первые 9 месяцев   года, предшествующего году, с которого организации        претендуют на применение УСН, - не более 100 человек.     2. Размер валовой выручки - не более 3090150,0 тыс.руб.     Примечание: критерии для организаций должны соблюдаться   одновременно
Индивидуальные    предприниматели	Размер валовой выручки - не более 3090150,0 тыс.руб.

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны соблюдать критерии, приведенные в Таблице 2. В случае превышения установленных критериев применение УСН этими субъектами прекращается, и они должны осуществлять исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором были превышены критерии для применения УСН.

Таблица 2. Критерии при дальнейшем применении УСН

Организации и индивидуальные      предприниматели, применяющие УСН <1>	Численность     работников      организаций в    среднем за период  с начала года по   отчетный период   включительно	Валовая выручка    организаций и     индивидуальных    предпринимателей   нарастающим итогом  в течение       календарного года
С уплатой НДС	Не более 100       человек	Не более 4120,2     млн.руб.
Без уплаты НДС (налоговая база -      валовая выручка)	Не более 15        человек	Не более 1177,2     млн.руб.
Без уплаты НДС (организации,          осуществляющие розничную торговлю и   (или) оказывающие услуги              общественного питания, использующие   в качестве налоговой базы валовый     доход)