Упрощенная система налогообложения

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

 Оплата оставшейся части  стоимости патента производится  налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налоговая декларация налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется.

Таким образом в результате теоретических исследований установлено, что упрощенная система налогообложения в Российской Федерации имеет ряд отличий и особенностей.

Анализ этих особенностей является предпосылкой для последующих аналитических исследований.

Глава 3. Пути совершенствования упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь

 

3.1. Сравнительный анализ белорусской  и российской упрощенных систем  налогообложения

 

Между белорусской и российской упрощенными системами налогообложения существует ряд отличий:

1) в Российской Федерации (далее - РФ) предел размера валовой выручки  по итогам девяти месяцев того  года, являющийся критерием для  применения УСН, значительно выше, чем в Республике Беларусь (далее - РБ): в РФ он составляет примерно 1 608 263 долларов США,  в РБ он составляет около 621 760 долларов США, по данным курсов валют, установленных Центральным Банком РФ и Национальным Банком РБ на 01.06.2011 (1 доллар США = 27,9805 рублей РФ; 1 доллар США = 4970 рублей РБ).

Однако подготовлен Проект Указа Президента РБ «О некоторых мерах по совершенствованию упрощенной системы налогообложения» (Приложение 3), которым предусмотрено установить предел размера валовой выручки в 9 млрд. белорусских рублей нарастающим итогом за девять месяцев 2011 года. Если данный Указ будет принят, то размер валовой выручки по итогам 9 месяцев, позволяющий применять УСН, увеличиться до 1 810 865 долларов США, что соизмеримо с пределом, установленном в РФ;

2) организации и индивидуальные предприниматели реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней; осуществляющие лотерейную деятельность, туристическую деятельность, профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр; организации, осуществляющие риэлтерскую деятельность вправе применять УСН в Российской Федерации (далее - РФ) в отличие от организаций и индивидуальных предприятий, осуществляющих вышеперечисленную деятельность, в Республике Беларусь (далее РБ);

3) В РФ не вправе применять  упрощенную систему налогообложения  организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей, в РБ данного критерия нет;

4) в РФ все организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в РБ организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН как с уплатой НДС, так и без НДС;

5) в РФ предусмотрена возможность использования  пониженных налоговых ставок, однако порядок и условия их применения не описаны в НК РФ. Налоговая ставка при УСН в РФ может быть снижена законом субъекта Российской Федерации до любого значения в диапазоне от 15 до 5%;

6) в РФ ниже налоговая ставка для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и использующих в качестве налоговой базы доходы (6 %), в РБ - 8% для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, не уплачивающих налог на добавленную стоимость и использующих валовую выручку в качестве налоговой базы;

7) в РФ для организаций и  индивидуальных предпринимателей,  признающих в качестве налоговой  базы доходы, уменьшенных на величину  расходов, не накладываются дополнительные  условия в части осуществляемой деятельности, численности работников и размера валовой выручки, как это делается в РБ;

8) в РФ перечень расходов вычитаемых  из валовой выручки при применении  в качестве налоговой базы  доходы, уменьшенные на величину  расходов, не ограничивается «покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период», он гораздо шире;

9) в РФ налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, уплачивает  минимальный налог (1% налоговой базы, которой являются доходы) в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В последующем налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее;

10) в РФ при осуществлении  определенных НК РФ видов деятельности  индивидуальным предпринимателям  предоставлено право применять  УСН на основе патента.

Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации и Республике Беларусь представлены в Приложении 4.

Как показал сравнительный анализ, некоторые условия российской УСН являются более совершенными и привлекательными для ее применения субъектами малого предпринимательства.

 

 

3.2. Совершенствование упрощенной  системы налогообложение в свете проекта Указа Президента Республики Беларусь «О мерах по совершенствованию сферы применения упрощенной системы налогообложения»

 

 

 Проект Указа Президента Республики Беларусь «О мерах по совершенствованию сферы применения упрощенной системы налогообложения» [27] (далее - проект Указа) разработан во исполнение пунктов 78-79 Мероприятий по реализации положений Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» [34] (далее – Директива № 4), утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 28.02.2011 № 251/6.

Подпунктами 4.4 и 4.5 Директивы № 4 предусматривается применение указанной системы налогообложения при размере валовой выручки не более 12 млрд. рублей нарастающим итогом в течение календарного года, а также предоставление права микроорганизациям, применяющим упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость, вести упрощенный учет уплаты указанного налога без обязательного ведения бухгалтерского учета в общеустановленном порядке.

В связи с тем, что меры по совершенствованию сферы применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), предусматриваемые Директивой № 4, отличаются от установленных НК, вопросы, связанные с вышеуказанными особенностями применения УСН в 2011 году предлагается разрешить посредством принятия нормативного законодательного акта в виде Указа Президента Республики Беларусь.

В подпункте 1.1 пункта 1 проекта Указа содержится оговоренное подпунктом 4.4 Директивы № 4 право организаций и индивидуальных предпринимателей на применение в 2011 году УСН при размере валовой выручки не более 12 млрд. рублей нарастающим итогом в течение календарного года.

Подпунктом 1.2 пункта 1 проекта Указа регулируется порядок перерасчета налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в случаях, когда в течение 2011 года, до вступления в силу настоящего Указа, организации или индивидуальные предприниматели перешли с УСН на общую систему налогообложения в связи с превышением установленного Кодексом критерия валовой выручки в размере 4 120 200 000 белорусских рублей.

Подпунктом 1.3 пункта 1 Указа определены условия перехода на применение УСН организаций и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2012 года. Порядок перехода аналогичен установленному пунктом 1 статьи 286 Кодекса, за исключением предельного размера валовой выручки. Размер валовой выручки за первые 9 месяцев 2011 года, определенный в таком же порядке исходя из предельного размера валовой выручки, позволяющей применение УСН, составляет 9 млрд. белорусских рублей.

Подпунктом 1.4 проекта Указа закрепляется право организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой налога на добавленную стоимость, не осуществлять ведение бухгалтерского учета и отчетности, а вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

Итак, подготовленные изменения в упрощенную систему налогообложения предполагают расширение круга организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих право на ее применение, а так же делают ее более привлекательной в части ведения учета. Однако, на наш взгляд, это не все изменения, которые можно было бы внести в существующую схему применения упрощенной системы налогообложения.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

По итогам написания данной дипломной работы можно сделать следующие основные выводы:

1. До недавнего времени применение  упрощенной системы налогообложения в основном регламентировалось Законом Республики Беларусь «Об упрощенной системе налогообложения». Данный Закон действует с 1998 года и со временем практика показала, что система налогообложения, установленная данным Законом, требовала существенного совершенствования, поскольку во многом, в условиях динамичного развития экономики, Закон уже не обеспечивал в достаточной степени возможность и эффективность применения упрощенной системы широким кругом плательщиков.

В связи с этим Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» был принят в целях упрощения порядка налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, создания благоприятных условий для осуществления предпринимательской деятельности.

Основными новациями данного Указа являются: увеличение среднесписочной наемных работников у субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения; увеличение предельного среднегодового размера валовой выручки; отмена патента и механизма авансовой уплаты самого налога. Вместо этого предусмотрено ежемесячное внесение налога в бюджет исходя из фактического размера выручки, полученной за месяц. 

С 1 января 2010 г. Указ № 119 утратил силу, и на смену ему пришла Особенная часть Налогового кодекса РБ (далее - НК). Теперь порядок применения упрощенной системы регулируется гл. 34 (ст. 285-291) НК.

      

2. Для принятия решения о переходе  на применение упрощенной системы  налогообложения субъект малого  предпринимательства, должен правильно  оценить новые условия налогообложения, в которых он будет находиться.

      Как правило, наибольший эффект имеют организации, которые:

- выпускают продукцию с низкой  материалоемкостью и высокой  трудоемкостью;

- выполняют работы (оказывают услуги) собственными силами или с низкой долей услуг сторонних организаций;

- изготавливают высокорентабельную  продукцию (товары).

3. Применение упрощенной системы  налогообложения имеет ряд недостатков, одним из которых ограничение  численности работников при выборе  варианта применения УСН  без уплаты НДС. По нашему мнению, для данной категории плательщиков изначально неправильно был принят критерий средней численности - 15 человек. Увеличение критерия численности для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, позволило бы малым и средним предприятиям создавать новые рабочие места, более эффективно развивать свою экономическую деятельность за счет привлечения дополнительных работников.

4. Основными новациями в сфере  применения упрощенной системы  налогообложения, которые оптимально-побудительным образом сказались бы на данном режиме налогообложения, по нашему мнению, должны стать:

- снижения ставки по налогу  при УСН без уплаты НДС до 6 % (такая ставка налога при УСН применяется в России);

- снятия дополнительных ограничений по численности работников и видам осуществляемой деятельности при варианте уплаты налога при УСН из валового дохода, приведя их к уровню  УСН без уплаты НДС;

- разрешения применять УСН субъектам  хозяйствования, осуществляющим туристическую  или риэлтерскую деятельность, простым товариществам;

- введения возможности применения  индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  на основе патента.

5. Применяемая в Республике Беларусь  и Российской Федерации упрощенная  система налогообложения улучшает положение субъектов малого предпринимательства и является достойной альтернативой общеустановленной системе налогообложения.

6. Все поставленные во введении  исследовательские задачи выполнены. Проанализировано действующее законодательство  в данной области, изучен зарубежный опыт применения упрощенной системы налогообложения, более детально проведены параллели с российским законодательством, выявлены определенные недостатки данного вида налогообложения.