Упрощенная система налогообложения

 

<1> Для индивидуальных  предпринимателей установлен только  критерий в части валовой выручки.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на УСН.

Численность работников организации в среднем за период определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев.

Численность работников организации должна составлять не более 100 человек в среднем:

- за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, - при переходе на УСН;

- за период с начала года  по отчетный период включительно - при применении УСН;

- за период с 1-го числа месяца  применения УСН по отчетный  период включительно - при применении  организациями, прошедшими государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН.

В случае превышения критерия численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно применение организациями УСН прекращается и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом.

Организации, применяющие УСН без уплаты НДС и превысившие критерий численности работников в среднем за период 15 человек, вправе перейти на применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой НДС в соответствии с гл. 34 НК.

Средняя численность работников за каждый месяц определяется в установленном порядке как списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет); средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей; средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников).

Расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения.

При определении средней численности работников за каждый месяц используются нормы Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92.

Вторым обязательным критерием для целей применения УСН, а также при переходе на УСН для организаций и единственным критерием для индивидуальных предпринимателей является валовая выручка.

Прежде всего следует отметить, что валовая  выручка,  используемая для определения критерия определяется по  всей  деятельности организации. Так при определении валовой выручки суммируются выручка, полученная за отчетный период реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационные доходы. Внереализационные расходы при этом в расчет не принимаются (валовую выручку не уменьшают).

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включаются:

- у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным гражданско-правовым договорам - сумма полученного вознаграждения, а также дополнительной выгоды;

- при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) - сумма  арендной платы (лизинговых платежей), полученная арендодателем (лизингодателем);

- при выполнении проектных и  строительных работ - сумма, полученная  за выполнение работ собственными силами;

- при осуществлении деятельности  ломбардов по выдаче займов под залог имущества - сумма вознаграждения, полученная от залогодателя за пользование займом, а в случае невозврата займа и реализации заложенного имущества - сумма, вырученная от его реализации за вычетом возвращаемой залогодателю суммы за реализованное имущество и суммы займа, выданного под залог имущества;

- при реализации физическим  лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками, - сумма полученная от реализации этих работ (услуг) за вычетом покупной стоимости указанных материалов и запасных частей (при обеспечении отдельного учета покупной стоимости материалов и запасных частей);

- при применении упрощенной  системы бюджетными организациями - сумма, полученная ими от осуществления предпринимательской деятельности;

- при осуществлении деятельности   по   производству   продукции  растениеводства  (кроме  цветов  и декоративных растений), животноводства (кроме  пушного  звероводства),  рыбоводства  и пчеловодства крестьянские (фермерские)  хозяйства не уплачивают налог при УСН в течение трех лет со дня  их государственной регистрации. Разъяснение по данному вопросу приведено в п.  4  Письма  Министерства  по  налогам  и сборам Республики Беларусь от 25.11.2010 № 2-2-14/1455 "Об упрощенной системе налогообложения".

В валовую выручку не включаются:

- выручка от продажи иностранной  валюты; суммы НДС, уплачиваемые  из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и являющихся плательщиками НДС;

- выручка индивидуальных предпринимателей  от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

 

1.4. Объект налогообложения и налоговая база при упрощенной системе налогообложения

 

Согласно п. 1 ст. 288 НК в целях исчисления налога при упрощенной системе объектом налогообложения признается осуществление предпринимательской деятельности.

Определение предпринимательской деятельности содержится в ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3 (далее-ГК): предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.

К предпринимательской деятельности не относятся ремесленная деятельность, деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, деятельность физических лиц по использованию собственных ценных бумаг, банковских счетов в качестве средств платежа или сохранения денежных приобретений, а также разовая реализация физическими лицами на торговых местах на рынках и (или) иных местах, на которых торговля может осуществляться в соответствии с законодательством, произведенных, переработанных либо приобретенных ими товаров (за исключением подакцизных товаров, товаров, подлежащих маркировке контрольными (идентификационными) знаками), отнесенных к товарным группам, определенным законодательством, адвокатская деятельность, частная нотариальная деятельность [47].

В целях исчисления налога при упрощенной системе налоговая база определяется исходя из валовой выручки, которая рассчитывается как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов. 

Хочется отметить, что внереализационные расходы в расчете валовой выручки не участвуют. Участвуют только доходы от внереализационных операций.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:

- организациями - исходя из поступлений  за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в т.ч. от третьих лиц);

- индивидуальными предпринимателями - в порядке, установленном пп. 2-5 ст. 176 НК для определения доходов  от реализации при исчислении  и уплате подоходного налога  с физических лиц.

В валовую выручку не включается:

1) выручка от продажи иностранной  валюты;

2) для организаций и индивидуальных  предпринимателей, применяющих УСН  и уплачивающих НДС, - суммы НДС: уплачиваемые из выручки от  реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и из внереализационных доходов в  соответствии с НК, а также                                            суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств;

3) суммы НДС, исчисленные доверительным  управляющим в соответствии с НК, из выручки от оказания вверителю услуг по доверительному управлению имуществом;

4) выручка индивидуальных предпринимателей  от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый  налог с индивидуальных предпринимателей  и иных физических лиц;                      

5) выручка от реализации (погашения) ценных бумаг, прибыль от которых облагается налогом на прибыль.                        │

Организации, осуществляющие ведение бухгалтерского учета и отчетности, определяют валовую выручку в соответствии с учетной политикой этих организаций. Учетной политикой организации может быть установлен один из предусмотренных законодательством методов определения выручки от реализации:

- по мере отгрузки товаров, готовой  продукции, выполнения работ, оказания  услуг (метод начисления);

- по мере оплаты отгруженных  товаров, готовой продукции, выполненных  работ, оказанных услуг.

Организации и индивидуальные предприниматели, ведущие учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, определяют валовую выручку по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

К доходам от внереализационных операций в целях исчисления налога при упрощенной системе относятся доходы, которые при общем порядке налогообложения включаются в состав внереализационных доходов при исчислении: организациями - налога на прибыль; индивидуальными предпринимателями - подоходного налога с физических лиц.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включаются:

- при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица - сумма полученного им вознаграждения, а также дополнительной выгоды;

- при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) - сумма  арендной платы (лизинговых платежей), полученная арендодателем (лизингодателем);

- при выполнении проектных и  строительных работ - сумма, полученная  за выполнение работ собственными  силами;

- при осуществлении деятельности  ломбардов по выдаче займов  под залог имущества - сумма вознаграждения, полученная от залогодателя за пользование займом, а в случае невозврата займа и реализации заложенного имущества - сумма, вырученная от его реализации за вычетом возвращаемой залогодателю суммы за реализованное имущество и суммы займа, выданного под залог имущества;

- при реализации физическим  лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками, - сумма, полученная от реализации этих работ (услуг) за вычетом покупной стоимости указанных материалов и запасных частей при обеспечении отдельного учета этой покупной стоимости. Покупная стоимость товаров определяется как цена их приобретения (договорная цена), увеличенная  на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, кроме расходов на транспортировку товаров покупателям, хранение) при условии их документального подтверждения. Вышеуказанная норма НК не применяется, если организации-производители привлекают сторонние  организации (далее - исполнители) для проведения гарантийного обслуживания и (или) ремонта бытовой техники, реализованной покупателям - физическим лицам. Производители возмещают исполнителям стоимость проведения гарантийного обслуживания и (или) ремонта, а также стоимость израсходованных при этом запасных частей. В этом случае исполнители включают в налоговую базу при УСН как стоимость проведенного гарантийного обслуживания и (или) ремонта, так и стоимость израсходованных при этом запасных частей [31];