Упрощенная система налогообложения

При одновременном применении различных налоговых ставок необходимо  учитывать  ограничение,  которое  заключается  в  том,  что при

изъявлении желания применять УСН с уплатой  НДС  плательщики   должны уплачивать  НДС в отношении всех объектов обложения.  Значит,  одновременно не могут применяться ставки налога при УСН, как предполагающие  уплату НДС, так и не предполагающие уплату НДС.

Однако не подчиняется данному ограничению применение ставки в размере 3% в отношении выручки, полученной от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь. Данная ставка применяется независимо от того, является плательщик, принимающий УСН, плательщиком НДС либо нет.

Возможно следующее сочетание ставок:

- общая 8%, специальная 15%, пониженная 5% и специальная 3% (при экспорте  товаров и услуг) - при применении  УСН без НДС;

- общая 6%, пониженная 3% и специальная 3% (при экспорте товаров и услуг) - при применении УСН с НДС.

Данное сочетание в полной мере может использоваться плательщиками с местом нахождения (проживания) в населенных пунктах, дающих право на применение пониженных ставок. Соответственно для плательщиков, не имеющих права на применение пониженных налоговых ставок при УСН, данное сочетание сокращается на пониженные ставки.

На практике имеет место применение двух ставок при осуществлении одного вида деятельности, например общественного питания, сочетающего неразрывно как производственную, так и торговую функции.

     Применение двух различных  налоговых ставок возможно и  при осуществлении розничной  торговли как собственными (приобретенными) товарами, так и товарами, реализуемыми по договорам комиссии.

Комиссионная    торговля    -   это   оптовая,   розничная   торговля, осуществляемая  на  основании заключенных договоров комиссии [36].

 У   комиссионеров,  осуществляющих  реализацию  товаров  по  договорам  комиссии,  в  выручку от реализации товаров для целей определения налоговой базы  налога  при УСН  включаются  сумма  полученного ими вознаграждения, а также дополнительной выгоды.

     Если в организации  в  отношении  розничной  торговли  приобретенными  товарами применяется  налоговая  ставка  в  размере  15%  от  валового  дохода, то в отношении  выручки, полученной от комиссионной торговли, организация вправе применить по своему выбору:

     -  либо  налоговую  ставку  в размере 15% от валового  дохода. В данном случае  определение  налоговой  базы будет производиться путем суммирования валового  дохода  по  реализованным  приобретенным  товарам и комиссионного вознаграждения по реализованным товарам, принятым на комиссию;

     -  либо  налоговую  ставку  в  размере  8%.  При  этом  в  выручку для исчисления   налога   по   ставке   8%   включается   сумма   комиссионного вознаграждения.

 

 

 

1.6. Налоговый период, порядок исчисления  и сроки уплаты налога при  упрощенной системе налогообложения

 

В соответствии со ст. 42 НК под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.

Применительно к налогу при упрощенной системе налоговым периодом признается календарный год [18].

Это значит, что налог при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Отчетным же периодом, по истечении которого плательщик обязан представить в инспекцию МНС по месту постановки на налоговый учет налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - налоговая декларация) и уплатить в бюджет исчисленную в этой декларации сумму налога при УСН, признается:

календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально (право уплачивать НДС ежеквартально предусмотрено п. 1 ст. 108 НК для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года не превышает  4 212 200 000 бел. руб.);

календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без  уплаты НДС.

Плательщики, избравшие отчетным периодом по НДС календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года. При возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, при реорганизации организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации или внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) организации в связи с реорганизацией, или записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

Принятое плательщиком НДС решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога по формуле:

                                                    Н    = НБ x С / 100,

                                                       УСН

 

где Н    - налог при УСН; НБ - налоговая база; С - ставка налога при УСН.

         УСН

 

Расчет суммы налога при УСН производится в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН).

Плательщики налога при УСН по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Если отчетным периодом по налогу при УСН является календарный месяц, налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Если отчетный период - календарный квартал, декларация должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Если отчетным периодом является месяц (для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно), уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Если же отчетным периодом признается квартал (для плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально), налог при УСН уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. К нерабочим дням относятся государственные праздники, праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими днями, выходные дни (суббота и воскресенье).

 Уплата налога при УСН  производится разовым платежом  всей причитающейся суммы налога в белорусских рублях в наличном либо безналичном порядке.

Законодательство также допускает взаимозачет налога при УСН и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед этим плательщиком (иным обязанным лицом).

Ответственность  за  неуплату  или  неполную  уплату  налога  при УСН определена  ст.  13.6  Кодекса  Республики  Беларусь  об административных правонарушениях.

В соответствии с Классификацией доходов бюджета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 № 208, налог при УСН зачисляется в местный бюджет.

Обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права должностным лицам данных обособленных подразделений распоряжаться этим счетом, исчисляют налог при УСН самостоятельно и исполняют налоговые обязательства этих лиц в части уплаты налога при УСН.

Перечисление налога при УСН такими обособленными подразделениями в части их деятельности производится в соответствующий местный бюджет по месту постановки обособленных подразделений на учет в налоговых органах.

Чтобы более подробно изучить упрощенную систему налогообложения Республики Беларусь, рассмотрим упрощенную систему налогообложения Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Упрощенная система налогообложения в Российской Федерации

 

2.1. Общая характеристика и плательщики по упрощенной системе налогообложения

 

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) относит упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) к специальным налоговым режимам. Специальный налоговый режим «упрощенная система налогообложения», установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, действует с 1 января 2003 года. На такую систему могут перейти как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Применение УСН РФ предусматривает освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате:

Организаций	Индивидуальных предпринимателей
по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ)	налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ)
налога на имущество организаций	налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)
единого социального налога	единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц)
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ	НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с  НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ

 

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении  имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн рублей. Данная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Организация имеет право перейти на упрощенную системы налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн рублей.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные  фонды;

5) инвестиционные фонды; 

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды; 

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты, а также иные формы  адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;