Регулювання розвитку малих підприємств засобами податкової політики

Показники надходжень єдиного податку з  фізичних і юридичних осіб наведені в табл. 2.1.

 

Таблиця 2.1

Основні показники надходжень єдиного податку  в цілому по Україні за період 2003 – 2011 рр. [43]

Показник	Рік
	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010	2011
Єдиний податок для суб’єктів  малого підприємництва, млн. грн.	2074,802	2440,466	2519,543	3134,989	3703,648	4312,552	4107,611	4407,831	2195,092
Єдиний податок з юридичних  осіб, млн. грн.	1173,387	1362,343	1265,187	1566,228	1667,750	1841,018	1540,883	1703,327	967,723
Єдиний податок з фізичних осіб, млн. грн.	901,415	1078,123	1254,356	1568,761	2035,898	2471,534	2566,728	2704,504	1227,369
Частка надходжень з єдиного податку  з юридичних осіб в загальному обсязі надходжень з єдиного податку, %	56,55	55,82	50,21	49,96	45,03	42,69	37,51	38,64	44,09
Частка надходжень з єдиного податку  з фізичних осіб в загальному обсязі надходжень з єдиного податку, %	43,45	44,18	49,79	50,04	54,97	57,31	62,49	61,36	55,91

 

Якщо  в 2003 – 2005 рр. найбільша частка надходжень єдиного податку була забезпечена  за рахунок діяльності юридичних  осіб (50,21 – 56,55% загального обсягу надходжень). Починаючи з 2006 р. левову частку надходжень єдиного податку забезпечують суб’єкти підприємницької діяльності – фізичні  особи.

Слід також зауважити, що унаслідок руйнівного впливу кризових явищ 2008 – 2009 рр. в Україні спостерігалось зменшення чисельності малих підприємств. Найбільше падіння припадало на 2010 р. (зменшення на 5,5 % у порівнянні з 2009 р.) та 2011 р. (на 8,9 % у порівнянні з 2010 р.). Кількість малих підприємств в Україні з 75 на 10 тис. наявного населення у 2009 р. скоротилась до 71 у 2010 р. та до 63 у 2011 р, що відповідає показникам 2005 р. Кількість суб’єктів малого підприємництва з 661 на 10 тис. населення у 2009 р. скоротилась до 464 у 2011 р. В Україні частина збиткових підприємств малого бізнесу з 32,8 % від загальної кількості у передкризовому 2007 р. збільшилась до 41,4 % у 2011 р. Кількість зайнятих працівників на підприємствах малого бізнесу також скоротилась з 2237,4 тис. у 2008 р. до 2073,6 (відповідає І половині 2006 р.) [41, с. 79].

У післякризовий період, в контексті  заходів, спрямованих на скорочення дефіциту бюджетів всіх рівнів, в Україні  відбулось суттєве скорочення обсягів  фінансування заходів регіональних програм розвитку малого підприємництва. Так, у 2010 р. рівень фінансування зазначених заходів з обласних бюджетів становив лише 43 % від показників докризового  рівня.

Причиною  зменшення показників розвитку малого підприємництва та обсягу податкових надходжень внаслідок їх діяльності є також наявність сектору  тіньової економіки, який, незважаючи на посилення норм податкового та іншого законодавства щодо притягнення  платників податків до відповідальності, все одно залишається значним.

При цьому, як по інших податках і зборів, за несвоєчасну сплату єдиного податку  суб’єкти малого підприємництва також притягуються до відповідальності. Найбільш поширеною мірою відповідальності є накладення на платників податку штрафу за відповідне порушення. Основні види порушень платників єдиного податку, розміри штрафів та подальші дії при здійсненні порушення при запровадженні норм податкового законодавства щодо поділу платників єдиного податку на 4 групи наведені в табл. 2.2.

Однак в 2012 р. відбулися значні зміни  податковому законодавстві, внаслідок чого почали застосовуватися нові норми щодо притягнення платників єдиного податку до відповідальності.

Платники єдиного податку несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум  єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій.

Платники єдиного податку відповідно до Податкового кодексу України  не несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність та повноту  сплати сум збору за провадження  деяких видів підприємницької діяльності.

 

 

Таблиця 2.2

Штрафні санкції для платників єдиного податку [46]

№	Порушення	До кого застосовується	Розмір  штрафних санкцій	Дії при  порушенні
1	Застосування  іншого способу розрахунків, ніж  готівкові чи безготівкові	Платники І  та ІІ категорії	15% від суми, на  яку  проведені розрахунки  з порушенням	Сплатити штраф, в подальшому не застосовувати
2	Застосування  іншого способу розрахунків, ніж  готівкові чи безготівкові	Платники ІІІ  та ІV категорії	30% від суми, на  яку  проведені розрахунки  з порушенням	Сплатити штраф, в подальшому не застосовувати
3	Здійснення операцій, на які не поширюється спрощена система  оподаткування	Платники І  та ІІ категорії	15% від суми, на  яку  здійснені операції з   порушенням	Сплатити штраф, перейти на загальну систему оподаткування
4	Здійснення операцій, на які не поширюється спрощена система  оподаткування	Платники ІІІ  та ІV категорії	30% від суми, на  яку  здійснені операції з   порушенням	Сплатити штраф, перейти на загальну систему оподаткування
5	Здійснення діяльності, не зазначеної у свідоцтві платника єдиного податку	Платники І  та ІІ категорії	15% від суми, на  яку  здійснені операції з   порушенням. При порушенні слід  внести	Сплатити штраф, внести зміни до свідоцтва або перейти на загальну систему оподаткування
6	Перевищення граничного обсягу доходу	Платники І  та ІІ категорії	15% від суми, на  яку  перевищено граничний  обсяг доходу	Сплатити штраф, внести зміни до свідоцтва (перейти  в іншу категорію) або  перейти  на загальну систему оподаткування
7	Перевищення граничного обсягу доходу	Платники ІІІ  категорії	30% від суми, на  яку  здійснені операції з   порушенням	Сплатити штраф  та перейти на загальну систему оподаткування
8	Перевищення граничного обсягу доходу	Платники ІV категорії	30% від суми, на  яку  здійснені операції з   порушенням	Сплатити штраф, перейти на загальну систему оподаткування
9	Продаж товарів  без придбання короткотермінового свідоцтва, з порушенням терміну його дії чи продаж товарів, не зазначених у  свідоцтві	Платники, що отримують  короткотермінове свідоцтво	Штраф 1-10 мінімумів  доходів громадян, повторно на протязі року - 10-20 мінімумів доходів громадян.

 

Розмір штрафу передбачений за несплату фізичною особою - платником єдиного  податку авансових внесків єдиного  податку складає 50 відсотків ставки єдиного податку, обраної платником  єдиного податку.

При цьому  платник податків зобов’язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (підпункт 16.1.4 пункт 16.1 статті 16 Кодексу).

Положення статті 300 Кодексу розмежовують види порушень, за які до платника єдиного  податку застосовується відповідальність, зокрема:

порушення при обчисленні податку;

несвоєчасність  сплати сум єдиного податку;

не сплачено повністю суму єдиного податку, що підлягає до сплати;

порушено  терміни подання податкових декларацій.

Разом з  тим, приписами абзацу другого пункту 7 підрозділу 10 розділу XX Кодексу передбачено, що штрафні санкції до платників  єдиного податку за порушення  у 2012 році порядку обчислення, правильності заповнення податкових декларацій платника єдиного податку та повноти сплати сум єдиного податку платниками не застосовуються.

Тобто нормами  Кодексу передбачено звільнення від відповідальності платників  єдиного податку за вчинені у 2012 році такі порушення:

порядку обчислення єдиного податку;

правильності  заповнення податкових декларацій платника єдиного податку;

повноти сплати сум єдиного податку.

Пунктом 295.3 статті 295 Кодексу [3] встановлено, що платники єдиного податку третьої - шостої груп сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.

У разі якщо платник податків не сплачує узгоджену  суму грошового зобов’язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків відповідно до пункту 126.1 статті 126 притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних  за останнім днем строку сплати суми грошового  зобов’язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних  за останнім днем строку сплати суми грошового  зобов’язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Щодо  дати незастосування штрафних санкцій до платників єдиного податку, положеннями Закону України від 24 травня 2012 року N 4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» пункт 7 підрозділу 10 розділу XX Кодексу доповнено абзацом другим, яким передбачено випадки незастосування штрафних санкцій до платників єдиного податку за допущені у 2012 році порушення.

Пунктом 1 розділу II цього Закону встановлено, що останній набирає чинності з 1 липня 2012 року, крім окремих змін, визначених ним пунктом.

Разом з  тим, відповідно до статті 58 Конституції  України закони та інші нормативно-правові  акти не мають зворотної дії в  часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або скасовують відповідальність особи.

Тобто штрафні  санкції до платників єдиного  податку за порушення у 2012 (з 01.01.2012 по 31.12.2012) році порядку обчислення, правильності заповнення податкових декларацій платника єдиного податку та повноти  сплати сум єдиного податку платниками не застосовуються.

Згідно  з Листом ДПС України від 18.10.2012 р. №6401/0/71-12/15-2217 «Щодо застосування штрафних санкцій до платників єдиного податку - юридичних осіб у 2012 році» [31], слід зауважити, що відповідно до пункту 113.3 статті 113 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №275 5-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс) штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за порушення норм законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, застосовуються у порядку та у розмірах, встановлених Кодексом та іншими законами України.

Згідно  з пунктом 50.1 статті 50 Кодексу платник  податків, який самостійно виявляє  факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний:

а) або  надіслати уточнюючий розрахунок і  сплатити суму недоплати та штраф  у розмірі трьох відсотків  від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або  відобразити суму недоплати у  складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому  виявлено факт заниження податкового  зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п’яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.

Пунктом 120.1 статті 120 Кодексу [3] визначено, що неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків) тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано  штраф за таке порушення тягнуть  за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання  або несвоєчасне подання. У разі, якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов’язання протягом строків, визначених Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: