Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Содержание

 

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Теоретические  аспекты некоммерческих организаций………………………5

1.1.Общая  характеристика некоммерческих  организаций……………………..5

1.2.Основные  отличия коммерческих и некоммерческих организаций……….9

1.3.Правовое  регулирование некоммерческих организаций………………….11

2.Особенности  налогообложения некоммерческих организаций…………….14

2.1.Особенности  налогообложения некоммерческих организаций по налогу на прибыль……………………………………………………………………….19

2.2.Особенности  налогообложения некоммерческих организаций по налогу на добавленную стоимость……………………………………………………...19

3.Налогообложение  некоммерческих организаций…………………………..22

3.1.Особенности налогообложения ЗАО «Здоровье»…………………………22

3.2.Проблемы  налогообложения некоммерческих организаций и пути их решения……………..……………………………………………………………26

Заключение……………………………………………………………………….30

Список  использованных источников…………………………………………...32

Приложение………………………………………………………………………34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Тема курсовой работы является актуальной, так как за последние 5 лет количество некоммерческих организаций в России возросло на 42% и на 01.06.2010 составило 685 762. Большинство некоммерческих организаций создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных и научных целей. Поскольку такие организации выполняют часть возложенных на государство функций, их поддержке, в том числе через налоговые преференции, уделяется все больше внимания.

Одним из направлений налоговой  политики на среднесрочную перспективу (2010-2013 гг.), одобренных Правительством РФ, является внесение изменений в налогообложение некоммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность в социально значимых областях.

Целью курсовой работы является рассмотрение условий, принципов и порядок налогообложения некоммерческих организаций в РФ.

Для достижения цели поставлены следующие  задачи:

1.Рассмотреть  общую характеристику некоммерческих организаций.

2.Определить  основные отличия коммерческих  и некоммерческих организаций.

3.Изучить  правовое регулирование некоммерческих организаций.

4.Определить  особенности налогообложения некоммерческих организаций по налогу на прибыль.

5.Рассмотреть  особенности налогообложения некоммерческих организаций по налогу на добавленную стоимость.

6.Определить  особенности налогообложения.

7.Рассмотреть  проблемы налогообложения некоммерческих организаций и пути их решения.

Объектом исследования выступает  некоммерческая организация.

Предметом исследования является общая  характеристика налогообложения некоммерческих организаций в РФ.

При написании данной курсовой работы были использованы методы изучения и  анализа научной литературы, изучения и обобщение отечественной и  зарубежной практики.

Степень научной разработанности  темы исследования высока, т.к. аспекты  проблемы изучены достаточно, много  научных источников посвященной  данной теме. Источником исследования данной работы являются учебные пособия и книги различных авторов, таких как Морозова И.И., Юткина Т.Г., Лыкова Л.Н. и др.

Структура  данной курсовой работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованных источников. Курсовая работа изложена на 33 страницах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретические аспекты некоммерческих  организаций

 

1.1.Общая характеристика некоммерческих  организаций

 

На сегодняшний день все юридические  лица делятся на две основные группы: коммерческие и некоммерческие организации, и в основе этого деления лежит  главная цель их создания. В первом случае – в отношении коммерческих организаций, главной целью создания юридического лица является стабильное извлечение прибыли с её последующим  распределением между участниками [13, с.103].

Некоммерческие организации - это  такие юридические лица, которые  не имеют в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли. И  даже в случае получения такими юридическими лицами прибыли, они не имеют права  распределять её между учредителями (участниками), кроме случаев, указанных  в законе. Все некоммерческие организации  имеют специальную правоспособность и используют имеющееся у них  имущество лишь для достижения целей, предусмотренных их учредительными документами. С учетом этих обстоятельств  закон в большинстве случаев  не предусматривает для этих организаций  минимального размера уставного  фонда [22, с.54].

Большинство некоммерческих организаций  являются собственниками своего имущества (кроме учреждений), а их участники  вообще не имеют каких либо имущественных прав в отношении имущества некоммерческой организации. Единственной некоммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленное за ней имущество, является учреждение. Его собственником остается учредитель, а учреждение имеет лишь право оперативного управления.

Некоммерческие организации могут  существовать в формах, предусмотренных  как в ГК, так и в иных федеральных  законах. ГК РФ предусматривает такие  формы некоммерческих организаций как:

1) потребительский кооператив;

2) общественная и религиозная организация (объединение);

3) благотворительный и иной фонд;

4) учреждение;

5) ассоциация (союз).

Иные законы предусматривают создание таких некоммерческих организаций  как:

1) некоммерческое партнерство;

2) автономная некоммерческая организация;

3) товарищество собственников жилья;

 4) государственная корпорация и др. [13, с.104].

Некоммерческой  организации присущи следующие свойства:

1) наличие юридического лица;

2) основной целью деятельности не является извлечение прибыли;

3) возможная прибыль не может быть распределена между участниками некоммерческой организации.

Если некоммерческая организация  намерена выступать в дальнейшем как участник гражданско-правовых отношений (приобретать имущественные права  и обязанности), то она должна пройти процедуры государственной регистрации  для приобретения прав юридического лица, так как только статус юридического лица позволяет некоммерческим организациям защищать свои имущественные права  и интересы, и вместе с этим обязывает  их нести юридическую ответственность  за ущемление прав и законных интересов  других юридических и физических лиц.

Особо необходимо отметить, что только приобретение статуса юридического лица позволяет некоммерческим организациям пользоваться налоговыми и прочими  льготами.

Следует обратить внимание на два момента [22, с.55]:

1) возможность возникновения юридического  лица без регистрации оставлена  в законодательстве только для  общественных и религиозных организаций (объединений) и для некоммерческих партнерств;

2) некоммерческие организации создаются, как правило, с правами юридического лица. Некоммерческой организации как юридическому лицу присущи следующие характеристики.

Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или  смету. Некоммерческая организация  вправе в установленном порядке  открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами  ее территории, имеет печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском языке. Некоммерческая организация вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему [17, с.211].

Учредительными документами некоммерческих организаций являются: устав либо учредительный договор и устав, либо только учредительный договор. В некоторых случаях некоммерческая организация может действовать  на основании общего положения об организациях данного вида.

Некоммерческая организация создается  без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами некоммерческой организации.

Некоммерческая организация может  создавать филиалы и открывать  представительства на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Филиалом некоммерческой организации  является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения некоммерческой организации и осуществляющее все ее функции или часть их, в том числе функции представительства.

Представительством некоммерческой организации является обособленное подразделение, которое расположено  вне места нахождения некоммерческой организации, представляет интересы некоммерческой организации и осуществляет их защиту.

Филиал и представительство  некоммерческой организации не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшей их некоммерческой организации  и действуют на основании утвержденного  ею положения. Имущество филиала  или представительства учитывается  на отдельном балансе и на балансе  создавшей их некоммерческой организации.

Руководители филиала и представительства  назначаются некоммерческой организацией и действуют на основании доверенности, выданной некоммерческой организацией [22, с.56].

Некоммерческие организации могут  создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в  иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Возможная прибыль не может быть распределена среди участников некоммерческой организации [17, с.214].

Действительно, некоммерческие организации  не ставят главной своей целью  извлечение прибыли. Однако законодательства многих стран, в том числе нашей, допускают возможность получения  прибыли некоммерческой организацией.

Следовательно, сделаем вывод, что  некоммерческие организации - это такие юридические лица, которые не имеют в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли. И даже в случае получения такими юридическими лицами прибыли, они не имеют права распределять её между учредителями (участниками), кроме случаев, указанных в законе.

 

1.2.Основные отличия коммерческих  и некоммерческих организаций

 

Гражданский кодекс Российской Федерации  подразделяет все юридические лица на коммерческие и некоммерческие (ст. 50 ГК РФ) [2].

Основой целью деятельности коммерческих организаций как субъектов гражданского оборота является получение прибыли и распределение полученной прибыли между своими участниками (акционерами, дольщиками, пайщиками, членами).

Перечень возможных видов коммерческих организаций закрыт (то есть не допускает  добавлений) и приведен в Гражданском кодексе Российской Федерации [16, с.51].

К коммерческим организациям относятся  хозяйственные товарищества и общества: акционерные, с полной, дополнительной или ограниченной ответственностью, а также производственные кооперативы, государственные и унитарные  муниципальные предприятия.

Некоммерческие организации не имеют основной целью деятельности извлечение прибыли. Прибыль, получаемая в результате деятельности некоммерческой организации, не может распределяться между участниками. Это вовсе не означает, что деятельность таких организаций является убыточной; вся прибыль должна расходоваться на цели учреждения таких некоммерческих организаций [22, с.57].

К некоммерческим организациям (ст. 50 ГК РФ) относятся общественные и  религиозные организации (объединения), некоммерческие партнерства, учреждения, автономные некоммерческие организации, социальные, благотворительные и иные фонды, ассоциации и союзы [10, с.14].

Интересно, что, в отличие от коммерческих, перечень некоммерческих организаций  не является исчерпывающим. В соответствии с принимаемыми законами могут появляться формы некоммерческих организаций, отличные от приведенных в ГК.

При выборе между коммерческой и  некоммерческой организацией будущий  участник должен оценить объем своих  прав и обязанностей.