Особенности налогообложения некоммерческих организаций

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Особенности налогообложения  некоммерческих организаций»

 

Введение

 

За последние 5 лет количество некоммерческих организаций в России возросло на 42% и на 01.06.2010 составило 685 762. Большинство некоммерческих организаций  создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных  и научных целей. Поскольку такие  организации выполняют часть  возложенных на государство функций, их поддержке, в том числе через  налоговые преференции, уделяется  все больше внимания.

Одним из направлений налоговой  политики на среднесрочную перспективу (2010-2013 гг.), одобренных Правительством РФ [1, 2], является внесение изменений  в налогообложение некоммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность в социально значимых областях. В  Послании Федеральному Собранию 2009 г. Президента РФ Д.А. Медведева [3] также  подчеркивается необходимость предоставления налоговых льгот некоммерческим организациям, получившим статус социально  ориентированных. В связи с этим Минфином России подготовлен и 02.06.2010 внесен в Госдуму проект федерального закона, предусматривающего поправки в НК РФ в части совершенствования  налогообложения некоммерческих организаций  и благотворительной деятельности [4]. А законопроект «О внесении изменений  в Федеральный закон «О порядке  формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» и в часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации» [5], благодаря  которому некоммерческим организациям будет предоставлена возможность  формировать и пополнять целевой  капитал за счет пожертвования ценных бумаг и недвижимого имущества, а в перечень видов деятельности, финансирование которых допускается  из средств целевого капитала, будет  включена охрана окружающей среды, уже  принят Госдумой 14.05.2010 в первом чтении.

Но, к сожалению, в упомянутых законопроектах реализованы не все  намеченные новации налогового законодательства.

В налогообложении некоммерческих организаций по-прежнему остается множество  проблем и спорных моментов, разрешению которых не уделяется должного внимания, хотя некоторые из них, что нельзя не отметить, устранены с текущего года.

 

1. Понятие некоммерческой  организации

 

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческой организации  присущи следующие свойства:

наличие юридического лица;

основной целью деятельности не является извлечение прибыли;

возможная прибыль не может  быть распределена между участниками  некоммерческой организации.

Приобретение статуса  юридического лица позволяет некоммерческим организациям пользоваться налоговыми и прочими льготами.

Возможность возникновения  юридического лица без регистрации  оставлена в законодательстве только для общественных и религиозных  организаций (объединений) и для  некоммерческих партнерств;

Некоммерческие организации  создаются, как правило, с правами  юридического лица.

Некоммерческая организация  должна иметь самостоятельный баланс или смету, вправе в установленном  порядке открывать счета в  банках на территории Российской Федерации  и за пределами ее территории, имеет  печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском  языке. Некоммерческая организация  вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также  зарегистрированную в установленном  порядке эмблему.

В Российской Федерации существует несколько видов / форм некоммерческих организаций. Многие из них различаются  лишь в названии, имея сходные функции: автономное учреждение; адвокатское  образование; ассоциация и союз; автономная некоммерческая организация; некоммерческое партнерство; неправительственная  организация; ТСЖ; религиозные организации; профсоюзы; политические партий и другие.

2. Особенности  налогообложения некоммерческих  организаций

 

Целью деятельности некоммерческих организаций является предоставление социальных услуг, содействие развитию культуры, образования, оказание благотворительности  и осуществление других общественно-полезных целей.

Некоммерческие организации  могут быть государственными (финансируемыми из бюджета) и негосударственными.

К некоммерческим относятся  организации различной организационно-правовой формы:

·общественные организации

·религиозные организации

·благотворительные и  иные неинвестиционные фонды

·некоммерческие учреждения, в том числе образовательные

·некоммерческие партнерства

·автономные некоммерческие организации

·потребительские кооперативы, ГСК, ДСК, кондоминиумы

·государственные корпорации, другие формы, предусмотренные законодательством.

Некоммерческие организации  делятся на два вида: занимающиеся предпринимательской деятельностью  и не занимающиеся предпринимательской  деятельностью.

Некоммерческие организации  не ставят своей целью извлечение прибыли, но предпринимательская деятельность им не запрещена действующим законодательством, в то же время предпринимательская  деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация, и соответствовать  этим целям.

Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций может  иметь льготы по налогообложению, в  основном эти льготы касаются либо отдельных видов некоммерческих организаций, либо отдельных направлений  их деятельности. Льготы по всем налогам  применяются только в соответствии с действующим законодательством.

Налоги, уплачиваемые такими организациями:

. Налог на прибыль (некоммерческих  организаций, не занимающихся  предпринимательской деятельностью)

Хотя некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую  деятельность, не являются плательщиками  налога на прибыль, но они могут ее уплачивать при продаже ненужного  имущества.

Если некоммерческая организация  продает основные средства и нематериальные активы, то прибыль определяется как  разница между продажной ценой  и их остаточной стоимостью, увеличенной  на индекс инфляции. При продаже  ею материалов прибыль определяется как разница между продажной  ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции. Индекс инфляции не применяется  при продаже основных фондов и  иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Не признается реализацией  передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества  на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью.

В составе доходов и  расходов организаций не учитываются  доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных  организаций, поступившие от др. предприятий  и граждан, членские вступительные  взносы, долевые и расходы, производимые за счет этих средств.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую  декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

. Налог на прибыль (некоммерческих  организаций, занимающихся предпринимательской  деятельностью)

Если некоммерческая организация  размещает временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, сдает в аренду помещение, выполняет  платные работы и услуги и т.п., то эта деятельность считается предпринимательской.

При ведении предпринимательской  деятельности у некоммерческой организации  образуется прибыль. Также она может  иметь внереализационные доходы (доход по депозитивным вкладам, доход  от сдачи имущества в аренду и  т.д.). Кроме того, прибыль у некоммерческой организации может образоваться при реализации ею ненужного имущества, а также при получении имущества  безвозмездно.

Объектом обложения налогом  является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям.

Суммы штрафных санкций (пени), включаются в состав внереализационных  доходов.

Ставка налога на прибыль - 20%.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами  признаются квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый  орган не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и  не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

. Налог на добавленную  стоимость

Некоммерческие организации  являются плательщиками НДС, это  означает, что даже при отсутствии объекта обложения данным налогом, организации обязаны сдавать  отчетность по НДС. Чтобы освободиться от обязанностей плательщика НДС, следует  предоставить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в  налоговый орган по месту своего учета.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница  между суммами налога, полученного  от покупателей за реализованные  им товары, работы и услуги, и суммами  налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость  которых отнесена на издержки обращения, то есть применяется общий порядок  налогообложения. Льготы по НДС предусмотрены  как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным  видам их деятельности согласно ст. 149 п. 2.

Однако при отсутствии предпринимательской деятельности обычно не возникает объект налогообложения, исключением опять же является реализация ненужного имущества.

Реализация ненужного  имущества облагается налоговой  ставкой по НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ - 18%.

Налоговым периодом является календарный месяц, для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион, налоговый  период устанавливается как квартал. Декларация подается в налоговый  орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В эти же сроки должен быть перечислен налог.

. Налог на имущество

Плательщиками налога являются отдельные некоммерческие организации, которые имеют статус юридического лица, их филиалы и другие аналогичные  подразделения, имеющие отдельный  баланс и расчетный (текущий) счет. Объектом налогообложения таких организаций  являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе плательщика.

Организации, освобождаемые  от уплаты налога на имущество перечислены  в ст. 381 НК РФ. Ставка налога на имущества  составляет 2%. Некоммерческие организаций  такие как: детский сад, школа, общероссийские общественные организации инвалидов  и другие освобождаются от уплаты налога на имущества.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами  признаются квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый  орган не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и  не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

. Земельный налог

Налоговые ставки устанавливаются  в следующих размерах:

,03 процента от кадастровой  стоимости участка в отношении  земельных участков, отнесенных  к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в  составе зон сельскохозяйственного  использования в Волгограде и  используемых для сельскохозяйственного  производства, а также земельных  участков, предоставленных для ведения  личного подсобного хозяйства,  садоводства, дачного хозяйства,  огородничества или животноводства;

,02 процента от кадастровой  стоимости участка в отношении  земельных участков, занятых жилыми  домами многоэтажной и повышенной  этажности застройки и объектами  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса (за исключением доли  в праве на земельный участок,  приходящейся на объект, не относящийся  к жилищному фонду и к объектам  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса) или предоставленных  для жилищного строительства;

,15 процента от кадастровой  стоимости участка в отношении  земельных участков, занятых домами  индивидуальной жилой застройки;

,01 процента от кадастровой  стоимости участка в отношении  земельных участков, предоставленных  для гаражных кооперативов и  индивидуальных гаражей для хранения  личного автотранспорта;

,15 процента от кадастровой  стоимости участка в отношении  земельных участков, занятых промышленными  предприятиями;

,5 процента от кадастровой  стоимости участка в отношении  прочих земельных участков.

Освобождаются от уплаты земельного налога:

Бюджетные учреждения - организации, созданные органами государственной  власти Волгоградской области для  осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций  некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из областного бюджета на основе сметы доходов  и расходов.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.