Особенности налогообложения некоммерческих организаций

В коммерческой организации к правам участника относятся:

1) право на формирование имущества организации;

2) право на участие в распределении прибыли;

3) право на долю в имуществе организации при прекращении членства;

4) право на управление организацией;

5) право на получение информации о деятельности организации;

6) право на защиту своих интересов в законном порядке[13, с.114].

К обязанностям участника следует  отнести экономическую ответственность  за результаты деятельности коммерческой организации.

Участники некоммерческой организации  лишены большинства существенных прав, но и их экономическая ответственность  за результаты деятельности такой организации  практически равна нулю.

Основные отличия некоммерческих организаций от коммерческих:

1) прибыль не является целью деятельности;

2) некоммерческие организации не должны выплачивать дивиденды и обогащать своих учредителей;

3) некоммерческие организации в значительно большей степени открыты для общественного контроля.

Некоммерческие организации имеют различные организационно-правовые формы. Даже в наше время, находятся  люди, которые желают  заниматься благотворительностью, создают  благотворительные  фонды, религиозные  и образовательные учреждения, и при этом не стремятся к получению  из них  прибыли. Хотя, конечно же, и тут есть исключения, создающие некоммерческие организации для прикрытия и  ухода от налогов.

Деятельность общественных организации базируется  на основе членства. Их членами могут стать  физические и юридические лица, которые согласны  платить членские взносы [16, с.53].

Некоммерческие фонды членства не имеют,  их могут  учреждать  юридические и физические лица, которые будут  вносит свои добровольные взносы. Эти взносы считаются собственностью фонда. Фонд  должен  регулярно отчитываться об их использовании  перед учредителями.

В итоге, сделаем вывод, что основными отличиями некоммерческих организаций от коммерческих являются прибыль не является целью деятельности; некоммерческие организации не должны выплачивать дивиденды и обогащать своих учредителей; некоммерческие организации в значительно большей степени открыты для общественного контроля.

 

 

 

1.3.Правовое регулирование некоммерческих  организаций

 

В соответствии с российским гражданским  законодательством юридические  лица, создаваемые на территории Российской Федерации, подразделяются на две группы: коммерческие и некоммерческие организации [22, с.59].

В соответствии со статьей 50 Гражданского кодекса РФ юридическими лицами могут  быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности - коммерческие либо не имеющие извлечение прибыли  в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками - некоммерческие. Таким образом, главное  их отличие друг от друга - это цель, ради которой они были созданы [23, с.109].

Некоммерческие организации - организации, не имеющие извлечение прибыли в  качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль  между участниками. Общественный характер деятельности - главная особенность  некоммерческих организаций, отличающая их от других хозяйствующих субъектов.

Правовое положение некоммерческих организаций определяют следующие  основные законы:

1) Гражданский  кодекс РФ (далее - ГК РФ);

2) Федеральный  закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в ред. от 16.11.2011 №317-ФЗ;

3) Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» в ред. от 19.05.2010 №88-ФЗ [11, с.8].

Деятельность каждого из видов  некоммерческих организаций дополнительно  регулируется специальным законодательством.

Некоммерческие организации могут  создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в  иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческие организации могут  осуществлять предпринимательскую  деятельность лишь постольку, поскольку  это служит достижению целей, ради которых  они созданы, и соответствующую  этим целям.

Законом № 7-ФЗ определены следующие формы некоммерческих организаций:

1) общественные  организации (объединения);

2) религиозные  организации (объединения);

3) государственная  корпорация;

4) некоммерческие  партнерства; 

5) учреждения;

6) автономные  некоммерческие организации; 

7) социальные  фонды; 

8) благотворительные  фонды; 

9) объединения  юридических лиц (ассоциации и  союзы).

Кроме того, федеральным законодательством  могут предусматриваться иные формы  некоммерческих организаций:

1) потребительские  кооперативы (ГК РФ);

2) товарищества  собственников жилья (Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 188-ФЗ в ред. от 01.04.2012 №26-ФЗ);

3) территориальное  общественное самоуправление (Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в ред. от 03.12.2011 №392 - ФЗ);

4) благотворительные  организации (Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» в ред. от 23.12.2010 №383-ФЗ);

5) профсоюзы (Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» в ред. от 28.12.2010 №404-ФЗ) [11, с.10].

В течение последнего десятилетия  был принят целый ряд федеральных  законов и подзаконных нормативных  правовых актов, регулирующих деятельность различных некоммерческих организаций. Законодательство, регулирующее некоммерческий сектор, в основном представлено нормативными правовыми актами, содержащими нормы  нескольких отраслей права (в основном гражданского и административного).

Некоммерческие организации вследствие своих уставных задач, являясь наименее активными участниками хозяйственного оборота, тем не менее, предстают  наиболее значимыми субъектами административного  права, что предопределяет повышенное внимание государства именно к административно-правовому  статусу этих субъектов [13, с.120].

 

 

 

2.Особенности налогообложения  некоммерческих организаций

 

2.1.Особенности налогообложения  некоммерческих организаций по  налогу на прибыль

 

Налогообложение некоммерческой организации  зависит главным образом:

1) от наличия у нее на балансе имущества и от права собственности на него;

2) от ведения ею предпринимательской деятельности (оказание платных услуг).

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ все доходы, получаемые организацией, будут подразделяться на два вида:

1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

2) внереализационные доходы.

Статьей 253 Налогового кодекса определено, что при определении налоговой  базы не учитываются (т.е. не подлежат налогообложению) целевые поступления (за исключением  целевых поступлений в виде подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья). К ним, в частности, относятся  целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение  ими уставной деятельности, поступившие  безвозмездно от других организаций  и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций  и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично - правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

2) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования [23, с.115]:

Обязательное условие - ведение  учета доходов и расходов указанных  целевых поступлений, а также  сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно.

Налоговая база - полученный доход по оказанным услугам, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса [3].

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

1) от долевого участия в других  организациях;

2) от операций купли - продажи  иностранной валюты (особенности  определения доходов банков от  этих операций устанавливаются  статьей 290 настоящего Кодекса).

3) в виде штрафов, пеней и  (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные  к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов  банков в виде процентов устанавливаются  статьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав, за исключением  случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и  затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или  путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном  статьей 278 настоящего Кодекса,  а также в виде превышения  стоимости возвращаемого имущества  над стоимостью имущества, переданного  налогоплательщиком в качестве  вклада в простое товарищество  при выходе налогоплательщика  (правопреемника) из этого простого  товарищества;

10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

11) в виде положительной курсовой  разницы, полученной от переоценки  имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

12) в виде положительной разницы,  полученной от переоценки имущества  (за исключением амортизируемого  имущества, ценных бумаг), произведенной  в целях доведения стоимости  такого имущества до текущей  рыночной цены в соответствии  с законодательством Российской  Федерации (за исключением случаев,  предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

13) в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств  (за исключением случаев, предусмотренных  подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса[3];

14) в виде использованных не  по целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены  в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной  помощи, пожертвований), целевых поступлений,  целевого финансирования, за исключением  бюджетных средств. В отношении  бюджетных средств, использованных  не по целевому назначению, применяются  нормы бюджетного законодательства  Российской Федерации.