Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Издержки обращения, т.е. совокупность затрат, связанных с процессом обращения товаров в отчетном периоде по сравнению с предшествующим годом уменьшились на 6345тыс.руб.

Прибыль от реализации ЗАО «Здоровье» в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 35580 тыс.руб. и составила 38077 тыс.руб. Это можно объяснить тем, что оздоровительный комплекс закупил новое оборудование.

Чистая прибыль в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 11070 тыс.руб., этот показатель характеризует нестабильное финансовое положение общества, которое основывается на том, что ЗАО «Здоровье» имеет сильных конкурентов.

Любое предприятие платит налоги. С помощью налогов государство, с одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой – изымает  часть доходов предприятия в  бюджеты различных уровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и потребление товаров, работ и услуг.

Организация ЗАО «Здоровье» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги:

1. Налог  на добавленную стоимость –  18%;

2. Налог  на прибыль организаций – 24%;

3. Единый  социальный налог – 26%;

4. Налог  на доходы физических лиц –  13%;

5. Налог  на имущество организаций –  2,2%;

6. Земельный  налог;

7. Транспортный  налог. 

 

 

 

 

 

3.2.Проблемы налогообложения некоммерческих  организаций и пути их решения

 

Современный подход к налогообложению некоммерческой организации ставит перед налогоплательщиками ряд сложных и порой не разрешимых проблем.

Экономическая необоснованность некоторых  налогов, например, налога на добавленную  стоимость с операций по безвозмездной  передаче товаров, работ, услуг или  налога прибыль с безвозмездно полученных целевых средств, делает фактически невозможной уплату налога.

Российские некоммерческой организации не могут достичь взаимопонимания с иностранными партнерами и донорами: невозможно объяснить иностранному фонду, почему нельзя получить грант на работу с детьми-инвалидами [20, с.175].

Для добросовестных некоммерческой организации велика вероятность подвергнуться штрафным санкциям, а для их руководителей – быть обвиненными в преступном уклонении налогов с организаций. Грань между административным правонарушением и уголовным преступлением (100 тысяч рублей неуплаченного налога) перестает быть чем-то весьма далеким от деятельности некоммерческой организации. Например, организация, получившая грант в 15 тысяч долларов и не заплатившая с него налог на прибыль, в случае отказа налоговой инспекции признать доход грантом весьма вероятно попадет в поле внимания правоохранительных органов.

Предложения некоммерческой организации о введении налоговых льгот вызывают у государственных органов опасения в увеличении количества злоупотреблений.

Очевидно, что кардинальным решением проблемы было бы выделение некой группы некоммерческой организации с особым статусом, для которой были бы установлены специальные правила уплаты налогов и отчетности (например, бесприбыльные организации, которые действуют в общественных интересах, – ООИ).

При этом каждая организация должна точно знать, относится она к  указанной группе или нет, иными  словами должна обладать документом, подтверждающим ее принадлежность к  группе. В большинстве стран (например, в Австрии, Германии, Греции, Дании, Италии, Франции и др.) такого рода решения принимают фискальные органы), в некоторых странах (например, в Великобритании) – специальные органы.

Поскольку в России функции регистрации  юридических лиц отнесены к компетенции  Министерства по налогам и сборам РФ, было бы логично закрепить за ним право принимать решение об отнесении некоммерческой организации к бесприбыльной организации, действующей в общественных интересах. Кроме того, у налоговых органов имеется довольно успешный опыт предоставления организациям освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС [15, с.40].

С учетом опыта функционирования современной  налоговой системы можно предположить, что компромиссом между властью  и некоммерческой организации будет ограничение деятельности некоммерческой организации по четырем направлениям:

1) не осуществлять под видом  некоммерческой организации предпринимательскую деятельность;

2) не осуществлять виды деятельности, традиционно относящиеся к коммерческому  сектору;

3) не действовать в частных  интересах (направленность на  публичные интересы);

4) не допускать нецелевого  использования.

Главным препятствием видится отличие  в понимании некоммерческим сектором и правительством предпринимательской деятельности некоммерческой организации.

Сложилась традиция относить к предпринимательской  деятельности НКО фактически любой  самостоятельно полученный доход.

Если согласиться с таким пониманием и запретить общественные интересы осуществлять подобную предпринимательскую деятельность, это надолго лишит такие организации возможности добиться финансовой стабильности, недопустимо ограничит их активность, инициативу и фантазию в привлечении средств на финансирование своей деятельности.

Бесприбыльным организациям, действующим в общественных интересах, следует оставить возможность:

а) получать необлагаемые налогом  внереализационные доходы, за исключением  доходов от сдачи имущества в  аренду и дохода от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в  пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

б) получать доходы от реализации по так  называемой «планово-убыточной» деятельности, при условии, что убыток покрывается  за счет целевых поступлений;

в) реализовывать приобретенное, но неиспользуемое имущество по цене не выше приобретения;

г) продавать имущество, созданное в процессе уставной деятельности (побочный продукт уставной деятельности);

д) получать доходы от мероприятий по привлечению средств (аукционы, благотворительные базары, лотереи).

Еще одна очень острая проблема –  понимание целевого/нецелевого использования. При заинтересованности МНС в  контроле целевого использования так  называемый официальный «отчет о  целевом использовании» не дает никакой  полезной информации о том, на что направлены средства [15, с.42].

С одной стороны, системные критерии целевого использования в законодательстве отсутствуют, с другой стороны, некоторые  имеющиеся положения (например, в  ст. 582 Гражданского кодекса РФ) недопустимо  связываются руки руководителям некоммерческой организации. Поэтому критерии целевого использования необходимо включать в Налоговый кодекс.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Некоммерческие организации - это  такие юридические лица, которые  не имеют в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли. И  даже в случае получения такими юридическими лицами прибыли, они не имеют права  распределять её между учредителями (участниками), кроме случаев, указанных  в законе. Все некоммерческие организации  имеют специальную правоспособность и используют имеющееся у них  имущество лишь для достижения целей, предусмотренных их учредительными документами.

Основные отличия некоммерческих организаций от коммерческих:

1) прибыль не является целью деятельности;

2) некоммерческие организации не должны выплачивать дивиденды и обогащать своих учредителей;

3) некоммерческие организации в значительно большей степени открыты для общественного контроля.

Правовое положение некоммерческих организаций определяют следующие  основные законы:

1) Гражданский  кодекс РФ (далее - ГК РФ);

2) Федеральный  закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в ред. от 16.11.2011 №317-ФЗ;

3) Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» в ред. от 19.05.2010 №88-ФЗ.

Современный подход к налогообложению некоммерческой организации ставит перед налогоплательщиками ряд сложных и порой не разрешимых проблем.

Экономическая необоснованность некоторых  налогов, например, налога на добавленную  стоимость с операций по безвозмездной  передаче товаров, работ, услуг или  налога прибыль с безвозмездно полученных целевых средств, делает фактически невозможной уплату налога.

Российские некоммерческой организации не могут достичь взаимопонимания с иностранными партнерами и донорами: невозможно объяснить иностранному фонду, почему нельзя получить грант на работу с детьми-инвалидами.

С учетом опыта функционирования современной  налоговой системы можно предположить, что компромиссом между властью  и некоммерческой организации будет ограничение деятельности некоммерческой организации по четырем направлениям:

1) не осуществлять под видом  некоммерческой организации предпринимательскую деятельность;

2) не осуществлять виды деятельности, традиционно относящиеся к коммерческому  сектору;

3) не действовать в частных  интересах (направленность на  публичные интересы);

4) не допускать нецелевого  использования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованных источников

 

1. Конституция Российской Федерации // «Российская газета» от 25 декабря 1993 г. № 237.
2. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ - Часть 1
3. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 №146 – ФЗ в ред. от 30.03.2012 №19-ФЗ
4. Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 188-ФЗ в ред. от 01.04.2012 №26-ФЗ
5. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в ред. от 16.11.2011 №317-ФЗ;
6. Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» в ред. от 19.05.2010 №88-ФЗ.
7. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в ред. от 03.12.2011 №392 – ФЗ
8. Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» в ред. от 23.12.2010 №383-ФЗ
9. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» в ред. от 28.12.2010 №404-ФЗ
10. Брызгалин А., Зарипов В. «Комментарии основных положений НК РФ»//Хозяйство и право. – 2009. - №7. – с.14-17.
11. Вечернин Д. Правовое регулирование некоммерческих организаций //Законность. -  2008. - №8. – с.8-10
12. Виговский Е.В., Виговская М.Е. Налогообложение некоммерческих организаций // Консультант. – 2008.- №17. – с.47-53.
13. Гуреев А.Д., Российское налоговое право.- М.: «БЕК», 2008. – с.240
14. Денисов Д.А. Особенности налогообложения некоммерческих организаций //Налоги. – 2009. - №1. – с.7-15.
15. Евмененко Т.О. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций и пути их решения //Бухгалтерский учет. – 2010. - №3.- с.40-48.
16. Журихина Т.И. Основные отличия коммерческих и некоммерческих организаций // «Аудиторские ведомости», № 1, январь 2008.-с. 51-58.
17. Луппиан М.А. Налоговая система РФ. – М.: ИНФРА-М, 2010.-430с.
18. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Бек, 2009. – 520с.
19. Морозова И.И.Основы налоговой системы. Учебное пособие – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 351с.
20. Перов А. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2010. – 406с.
21. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
22. Тимофеева О.Ф. Общая характеристика некоммерческих организаций // Налоговый вестник. – 2010.- № 2 – с. 54- 61.
23. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2009.- 480с.
24. Официальный сайт Министерства по налогам и сборам РФ // www.nalog.ru

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Основные  характеристики некоммерческих организаций

 

 

Характе-   ристика	Потребительский кооператив	Общественное объединение	Профессиональный союз
ПРАВОВОЕ   ПОЛО-   ЖЕНИЕ	Объединение с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников.   Ст. 116 ГК РФ	Объединение граждан для удовлетворения нематериальных потребностей.   Ст. 6 Закона о НО	Объединение, создаваемое в целях  представительства и защиты социально-трудовых прав и интересов.   Ст. 2 Закона о профсоюзах
УЧРЕДИ-   ТЕЛИ   (УЧАСТ-   НИКИ)	Пайщики: не менее 5 граждан, достигших 16-летнего  возраста и (или) не менее 3 юридических  лиц.   П. 1 ст. 7 Закона о ПК	Физические лица, юридическиен лица - общественные объединения   Ст. 6 Закона об ОО	Граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства. Участие может  быть ограничено федеральным законом  или международным договором   Ст. 2 Закона о профсоюзах
УЧРЕДИ-   ТЕЛЬНЫЕ   ДОКУ-   МЕНТЫ	Устав.   Ст. 9 Закона о ПК	Устав.   Ст. 20 Закона об ОО	Устав, положения о первичных организациях.   Ст. 7 Закона о профсоюзах
ИМУЩЕ-   СТВО	На праве собственности. При ликвидации паевой фонд распределяется между пайщиками, неделимый фонд передается другому  потребительскому обществу.   Ст. 21 Закона о ПК	На праве собственности. При ликвидации направляется на цели общественного  объединения.   Ст. 26, 30 Закона об ОО	На праве собственности.   Ст. 24 Закона о профсоюзах
УПРАВЛЕ-   НИЕ	Общее собрание, совет, правление, председатель.   Ст. 15 Закона о ПК	По решению учредителей формируется  орган управления.   Ст. 29 Закона о НО	Самостоятельно определят организационную  структуру.   Ст. 7 Закона о профсоюзах
ОТВЕТ-   СТВЕН-   НОСТЬ	Своим имуществом; субсидиарная ответсвенность пайщиков.   Ст. 25 Закона о ПК	Своим имуществом; уголовная ответственность  лиц, входящих в руководящие органы.   Ст. 31 Закона о НО,   ст. 41 Закона об ОО	В соответствии с федеральным законодательством.   Ст. 31 Закона о профсоюзах