Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной  деятельности, целевые поступления  или целевое финансирование, по окончании  налогового периода представляют в  налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании  полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам, а налогоплательщики, получившие бюджетные средства, - по форме, утверждаемой Министерством  финансов Российской Федерации.

Указанные доходы для целей налогообложения  подлежат включению в состав внереализационных  доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал  их не по целевому назначению (нарушил  условия их получения);

15) в виде полученных целевых  средств, предназначенных для  формирования резервов по развитию  и обеспечению функционирования  и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому  назначению;

16) в виде сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периоде  произошло уменьшение уставного  (складочного) капитала (фонда) организации,  если такое уменьшение осуществлено  с одновременным отказом от  возврата стоимости соответствующей  части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением  случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса) [3];

17) в виде сумм возврата от  некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской  задолженности (обязательства перед  кредиторами), списанных в связи  с истечением срока исковой  давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных  подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 настоящего  Кодекса;

19) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, с  учетом положений статей 301 - 305 настоящего  Кодекса;

20) в виде стоимости излишков  товарно - материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Ставка  налога на прибыль - 20 %

 

 

2.2.Особенности налогообложения  некоммерческих организаций по  налогу на добавленную стоимость

 

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную  стоимость» объектом налогообложения  является реализация товаров, работ, услуг  на территории Российской Федерации.

Оказание услуг на платной основе будет являться налогооблагаемой операцией  по НДС, так как происходит реализация (по ст. 39 Налогового кодекса РФ - передача права собственности) услуг на территории Российской Федерации.

Налоговая база - стоимость услуги.

Ставка - 18 %

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 000 000 рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом [12, с.47].

Налогоплательщики, уплачивающие налог  ежеквартально, представляют налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если выручка от реализации превышает  в месяц 1 000 000 рублей, то уплата налога производится по итогам каждого месяца исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. В эти же сроки подается налоговая декларация по НДС.

Налогоплательщики, как организации, так и индивидуальные предприниматели, в соответствии со ст. 145 НК РФ могут  быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика). Порядок освобождения налоговое законодательство связывает только с величиной выручки и реализацией подакцизных товаров [20, с.123].

Для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика должны быть выполнены  следующие условия:

1) за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 000 000 рублей;

2) налогоплательщик, претендующий на освобождение, не должен являться продавцом подакцизных товаров.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ не освобождает его  от исполнения иных обязанностей в  соответствии с НК РФ и другими  актами законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах.

Для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика  представляются в налоговый орган  по месту постановки на учет (налоговый  орган по месту представления  декларации по налогу на добавленную  стоимость) соответствующее заявление  и документы, подтверждающие соответствие условиям ст. 145 НК РФ [3].

При проведении проверки документов налоговый орган вправе истребовать  документы и сведения, которые  необходимы при проведении налогового контроля, в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

Заявление, сведения и документы  представляются налогоплательщиком, претендующим на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20 числа  календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение.

Если налогоплательщик не обратился  с заявлением об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика или  не предоставил подтверждающих сведений и документов, то данный налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог  на добавленную стоимость в общеустановленном  порядке.

В течение 10 дней, начиная со дня  предоставления полного пакета документов и сведений, налоговый орган производит их проверку для установления правомерности  освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, выносит решение  и направляет первый экземпляр решения налогоплательщику [12, с.49].

По результатам проверки сведений и документов, представленных налогоплательщиком, налоговый орган принимает решение  об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную  стоимость на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам, оформляемое в двух экземплярах, первый из которых направляется налогоплательщику, второй остается у налогового органа [20, с.125].

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога не освобождает от обязанностей по представлению налоговой декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Налогообложение некоммерческих  организаций

 

3.1.Особенности налогообложения ЗАО «Здоровье»

 

 

ЗАО «Здоровье» г.Курска было создано путем учреждения на основании решения Общего собрания учредителей от 23 августа 1996 года. Организационно-правовая форма данного предприятия - закрытое акционерное общество. Сфера деятельности данного предприятия:

1) предоставление оздоровительных услуг, а именно отдых в оздоровительном комплексе «Фламинго», который включает в себя четыре детских лагеря: «Следопыт», «Крылатый», «Солнечный», «Звездный», расположенных в экологически чистом лесном массиве на территории  парка «Майский»;

2) лечение, совмещенное с отдыхом в санатории - профилактории «Майский»;

3) оказание организациям и населению гостиничных услуг, услуг по проживанию в общежитиях для одиноких и в семейных общежитиях.

Оздоровительный комплекс «Фламинго» за летний период принимает порядка 10000 отдыхающих, не только из города Нижний Новгород, но и из разных уголков Российской Федерации. Возраст детей принимаемых в лагеря от 7 до 15 лет включительно. Оздоровительный комплекс «Фламинго» предоставляет для любителей активного отдыха в зимнее время - прогулки на лыжах, катание на коньках, бильярд, настольный теннис, терренкур, сауна, в летнее время - отдых на пляже. Имеется обширная культурно-развлекательная программа: показ кинофильмов, концерты художественной самодеятельности, дискотеки.

Руководство текущей деятельностью ЗАО «Здоровье» осуществляется Генеральным директором. Он самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, распоряжается имуществом предприятия, утверждает положения о структурных подразделениях. Директор оздоровительного комплекса «Фламинго» ведет руководство оздоровительными лагерями «Солнечный», «Следопыт», «Крылатый», «Звездный». Его деятельность подотчетна генеральному директору.

Для ЗАО «Здоровье»  характерна линейно-функциональная структура управления с разграничением прав и обязанностей между линейными и функциональными руководителями. При ней нижестоящее звено полностью подчинено одному вышестоящему руководителю. Такая система  довольно эффективна, но требует от руководителя большого профессионализма и очень высокого уровня компетенции во всех вопросах, по которым руководитель принимает решения. Обмен информацией осуществляется в двух направлениях (снизу вверх и сверху вниз).

Преимущества данной структуры:

1)  единство и четкость распорядительства;

2)  согласованность действий исполнителей;

3) высокая компетентность специалистов, отвечающих за выполнение определенных функций;

4) личная ответственность руководителя за результаты своей деятельности.

Недостатки:

1)  высокие требования к руководителю;

2) большая  перегрузка информацией, множественность  контактов с подчиненными, вышестоящими  и смежными организациями.

В соответствии с рыночной ориентацией  фирмы генеральный директор назначает  коммерческого директора, ведущего вопросы коммерции и маркетинга, продажи путевок, а также вопросы  приема и увольнения кадров предприятия. Коммерческий директор также ведет  деятельность на основании распоряжений генерального директора.

Главный бухгалтер ведет деятельность по составлению документальных отчетов  фирмы. Его деятельность подотчетна генеральному директору.

Рассмотрим производственный потенциал  ЗАО «Здоровье» за 2008-2010г.

Таблица 1 – Производственный потенциал ЗАО «Здоровье» за 2008-2010г.

показатели	ед. изм.	2008г	2009г	2010г	темп  роста	отклонение, +, -
1	2	3	4	5	6	7
товарооборот	тыс.руб.	1444213	991194	1248478	125,96	+257284
себестоимость	тыс.руб.	1254544	890008	1189217	133,62	+299209
валовый доход	тыс.руб.	189669	101186	59261	58,57	-41925
издержки  обращения	тыс.руб.	24514	27529	21184	76,95	-6345
прибыль от реализации	тыс.руб.	165155	73657	38077	51,70	-35580
рентабельность	тыс.руб.	11,44	7,43	3,05	41,05	-4,38
прочие  доходы	тыс.руб.	338667	7973	26330	330,24	+18357
прочие  расходы	тыс.руб.	179713	77067	54880	71,21	-22187
балансовая  прибыль	тыс.руб.	7355	7355	7355	100,00	-
чистая  прибыль	тыс.руб.	171016	192842	181772	94,26	-11070
средняя стоимость основных средств	тыс.руб.	266268	295780	169354	94,26	-11070
фондоотдача	тыс.руб.	5,42	3,35	7,37	57,26	-126426
фондоемкость	тыс.руб.	0,18	0,30	13,57	45,23	+13,27

 

Следовательно, можно сделать вывод, что товарооборот ЗАО «Здоровье» в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился  на 257284 тыс.руб., увеличение данного показателя характеризуется расширением оздоровительного комплекса.

Себестоимость оздоровительного комплекса  в 2010 году по сравнению с 2009 годом  увеличилась на 33,62% или на 299209 тыс.руб. соответственно, данное увеличение показателя произошло за счет внедрения нового оборудования.

Валовый доход за анализируемый период имеет отрицательную тенденцию. В 2010 году по сравнению с 2009 годом данный показатель снизился на 42,43% или 41925 тыс.руб.