Особенности налогообложения прибыли некоммерческих организаций

Введение

 

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны и здоровья граждан, развития культуры и спорта, оказание юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Основная деятельность некоммерческой организации - это деятельность, соответствующая целям, ради которых эта организация создана и которая предусмотрена ее учредительными документами. Некоммерческая организация может осуществлять один или несколько видов деятельности.

Введение основной деятельности – главная функция некоммерческой организации, цель, ради которой она создается. Именно эта деятельность некоммерческой организации поддерживается и стимулируется государством посредством предоставления льгот при уплате налогов, получении заказов и др. Некоммерческие организации получают такого рода льготы от государства в обмен на обязательства первых осуществлять основную деятельность, которая сводится в большинстве случаев к реализации важнейших социальных программ.

Цель работы – изучить налогообложение прибыли некоммерческих организаций.

Для достижения цели, в работе ставятся следующие задачи:

1)рассмотреть понятие  и виды некоммерческих организаций;

2)определить налоги, уплачиваемые  некоммерческими организациями;

3)выявить особенности исчисления и уплаты налога на прибыль на примере МУЗ «Центральная стоматологическая поликлиника»

4)рассмотреть совершенствование  налогообложения некоммерческих  организаций по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Особенности налогообложения прибыли некоммерческих организаций

1.1 Понятие и виды некоммерческих организаций

 

Гражданское законодательство делит все многообразие юридических лиц на две большие группы: коммерческие и некоммерческие организации (НКО). Основанием такого деления является цель осуществляемой организацией деятельности, и не имеет значения, является эта деятельность прибыльной, бесприбыльной или убыточной. Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

В России понятие «некоммерческий сектор» возникло почти 15 лет назад. На сегодняшний день существует более 500 тысяч НКО. Тем не менее, что такое «некоммерческая организация» - практически неизвестно среднестатистическому россиянину. Однако, некоммерческие организации играют важную роль в жизни любого общества.

Некоммерческий сектор представляет собой разумный компромисс между рынком и государством. По словам известного американского социолога Питера Друкера, «задача государства - разрабатывать правила и вводить их в действие силой закона, бизнеса - зарабатывать деньги. Задача организаций некоммерческого сектора - способствовать здоровью и благополучию человека. Эти организации служат еще одной, не менее важной цели. Они пробуждают чувство гражданской ответственности. Все, что мы можем делать в качестве граждан - это голосовать один раз в несколько лет и регулярно платить налоги. Участвуя в работе организаций некоммерческого сектора, можно внести в такое положение вещей определенные коррективы".

Некоммерческие организации должны отвечать пяти нижеследующим требованиям:

• основное предназначение (миссия) должно заключаться в служении обществу;
• они должны быть учреждены как организации, не стремящиеся получить прибыль из своей деятельности, или как благотворительные организации;
• их структура управления не должна допускать извлечения личной выгоды;
• они должны быть освобождены от уплаты федерального налога.

Таким образом, некоммерческие организации не включают организации трех следующих категорий:

• юридические лица, которые были учреждены с целью получения прибыли, но не достигли своих целей;
• организации, которые находятся под неформальным управлением коллектива людей, которые, несмотря на то, что были созданы для предоставления определенных социально-значимых услуг, не получили особый корпоративный статус в федеральных органах власти;
• организации, которые, хотя и признаны налоговой службой некоммерческими, не служат интересам всего общества (например, торговые ассоциации, профсоюзы, элитные загородные клубы, организации по интересам).

Некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента государственной регистрации в установленном законом порядке.

Согласно ст.15 ФЗ "О некоммерческих организациях", учредителями некоммерческой организации, в зависимости от ее организационно-правовых форм, могут выступать граждане и (или) юридические лица.  
Некоммерческие организации могут осуществлять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и соответствующих целям деятельности, предусмотренными их учредительными документами. Предпринимательскую деятельность некоммерческие организации могут осуществлять лишь во имя достижения целей, ради которых они созданы.

ГК РФ и Законом «О некоммерческих организациях» определены следующие организационно-правовые формы некоммерческих организаций:

1. Общественные и религиозные организации (объединения)
2. Потребительские кооперативы
3. Фонды
4. Учреждения
5. Некоммерческие партнерства
6. Автономные некоммерческие организации
7. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)
8. Государственные корпорации

Общественные и религиозные организации (объединения)

Общим признаком общественных и религиозных организаций (объединений) является цель их создания - они создаются для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Другой признак - общность интересов объединяющихся граждан.  
Подробнее об общественных организациях и их регистрации читайте в разделе Общественные организации.

Потребительские кооперативы.

Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. В отличие от других форм некоммерческих организаций, доходы от предпринимательской деятельности кооператива распределяются между его членами.

Фонды

Признаками фонда как некоммерческой организации являются - отсутствие членства, имущественная база, созданная за счет добровольных имущественных взносов. Фонд является своеобразным некоммерческим «банком», где сначала аккумулируются средства за счет пожертвований, а затем распределяются на уставные цели фонда - социальные, культурные, образовательные и иные общественно полезные цели. Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.

Учреждения

Учреждением является организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера и финансируемая частично или полностью этим собственником. При этом имущество закреплено за учреждением на праве оперативного управления, а не собственности. При недостаточности денежных средств учреждения субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник.

Некоммерческие партнерства

Некоммерческим партнерством является основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение общественно полезных целей. Отличительным признаком некоммерческого партнерства является право его членов на часть имущества в случае ликвидации партнерства или выхода из него. Некоммерческое партнерство удобно как объединение лиц свободных профессий (юристов, врачей, писателей и т.п.)

Автономные некоммерческие организации

Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и пр. Имущество, переданное учредителями организации, принадлежит ей на праве собственности. Эта форма некоммерческих организаций наиболее удобна для деятельности в сфере услуг.

Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)

Коммерческие и некоммерческие организации могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) в целях координации их деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов. Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица.

Государственная корпорация

Новая форма некоммерческих организаций, введенная Федеральным законом № 140-ФЗ от 08.07.1999 г. Государственной корпорацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Создается на основании закона, которым устанавливаются особенности ее правового статуса.

 

1.2 Налоги, уплачиваемые НКО

 

Целью деятельности некоммерческих организаций является предоставление социальных услуг, содействие развитию культуры, образования, оказание благотворительности и осуществление других общественно-полезных целей.

Некоммерческие организации могут быть государственными (финансируемыми из бюджета) и негосударственными.

Некоммерческие организации делятся на два вида: занимающиеся предпринимательской деятельностью и не занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций может иметь льготы по налогообложению, в основном эти льготы касаются либо отдельных видов некоммерческих организаций, либо отдельных направлений их деятельности. Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством.

Налоги, уплачиваемые такими организациями:

1. Налог на прибыль (некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью)

Хотя некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность, не являются плательщиками налога на прибыль, но они могут ее уплачивать при продаже ненужного имущества.

Если некоммерческая организация продает основные средства и нематериальные активы, то прибыль определяется как разница между продажной ценой и их остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции. При продаже ею материалов прибыль определяется как разница между продажной ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции. Индекс инфляции не применяется при продаже основных фондов и иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

В составе доходов и расходов организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от др. предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые и расходы, производимые за счет этих средств.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налог на прибыль (некоммерческих организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью)

Если некоммерческая организация размещает временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, сдает в аренду помещение, выполняет платные работы и услуги и т.п., то эта деятельность считается предпринимательской.

При ведении предпринимательской деятельности у некоммерческой организации образуется прибыль. Также она может иметь внереализационные доходы (доход по депозитивным вкладам, доход от сдачи имущества в аренду и т.д.). Кроме того, прибыль у некоммерческой организации может образоваться при реализации ею ненужного имущества, а также при получении имущества безвозмездно.