Оптимизация налогообложения

На основании проведенных  расчетов по двум методикам определения  налоговой нагрузки было выявлено, что налоговая нагрузка предприятия  выше среднего и оптимального значения, чем в среднем по предприятиям оптово-розничной торговли. Для анализа  налоговой нагрузки были использованы такие показатели как общая сумма  налоговых платежей, валовая выручка  предприятия и добавленная стоимость, созданная на предприятии. Наиболее реально отражающим уровень налоговой  нагрузки является добавленная стоимость, так как она показывает, какой  процент добавленной стоимости  изымается государством посредством  налогообложения.

Анализ динамики уплачиваемых налогов показал, что налоговые  платежи в бюджет в 2009 году увеличились  на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым  налогам. В 2009 году ООО "Сокольский хлебозавод" снизил в связи с кризисом в  стране объем выполненных работ. Увеличение единого социального  налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением  фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Остальные  налоги остались на прежнем уровне.

Анализ данных по налоговой  нагрузке на добавленную стоимость  показал, что налоговая нагрузка за последние два года находится  на уровне оптимального значения. Налоговая  нагрузка в 2008г. составила 28,82%, в отчетном году – 28,16%. Среднее значение этого  показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2009 году произошло увеличение налоговой  нагрузки за счет увеличения добавленной  стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость  производимой продукции).

Простейшим критерием  для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения  может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке. Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой  нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2009г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза. В российской практике для организаций торговли такой налог составлял лишь 8,1% в 2009г и 7,0% в 2008г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.

Полученные результаты расчетов и анализа налоговой нагрузки предприятия, структуры налоговых  платежей, свидетельствуют о необходимости  проведения мероприятий по оптимизации  налогообложения на ООО "Сокольский хлебокомбинат".

В ходе анализа системы  налогообложения ООО "Сокольский хлебокомбинат" выделены следующие  проблемы:

- недостаточно внимания  уделяется разработке приказа  об учетной политике предприятия  для целей налогообложения, как  основного элемента налогового  планирования;

- отсутствие законодательства  для создания льготного режима  налогообложения предприятий оптово-розничной  торговли;

- применение общего режима  налогообложения, предполагающего  уплату всех налогов, как создающего  высокий уровень налоговой нагрузки  предприятия;

- отсутствие анализа налоговых  платежей бухгалтерское – экономическим  отделом предприятия и выявления  причин увеличения налоговых  обязательств, как инструмента для  дальнейшего проведения мероприятий  по налоговому планированию;

- отсутствие как такового  налогового планирование на предприятии,  что объясняется отсутствием  соответствующего образования у  работников бухгалтерии;

- нежелание изменения  сложившейся ситуации со стороны  руководства предприятия, что  объясняется необходимостью изменения  сложившейся системы учета на  предприятии и недостаточным  знанием законодательной базы  в части налогообложения.

Третья глава имеет  аналитический аспект, в ней проводится сравнительный анализ системы налогообложения  упрощенной системы налогообложения, где по первому варианту объектом налогообложения выступают доходы предприятия и по второму варианту, где объектом налогообложения выступают  доходы минус расходы и общей  системой налогообложения. По результатам  проведенного анализа можно сделать  следующие выводы:

1. Совокупность налогов  и сборов, установленных НК РФ  и иными федеральными законами  и подлежащих уплате организациями  всех форм собственности и  физическими лицами, следует считать  общим режимом налогообложения.

2. Налоговые обязательства  отличаются в зависимости от  выбранной системы налогообложения.

3. Упрощенная система  налогообложения снижает налоговую  нагрузку на предприятия оптово-розничной  торговли.

4. Для ООО "Сокольский  хлебокомбинат" система упрощенная  система налогообложения, где  объектом являются "доходы минус  расходы" очень выгодна, так  как по приведенным данным  налоговая нагрузка по сравнению  с общим режимом налогообложения  ниже на 3,84%, и на 12,3 % ниже, чем  упрощенная система налогообложения,  где объектом являются только "доходы". Добавленная стоимость при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны "доходы минус расходы", снизилась с 8602,5т. руб. при традиционной системе налогообложения до 8286,1 т. руб. при УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны "доходы" и до 6764,6 т. руб., где в качестве объекта налогообложения выбраны "доходы минус расходы". Налоговая нагрузка при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, также снизилась на 14,88% по сравнению с традиционной формой налогообложения, и на 9,4% по сравнению с первым вариантом упрощенной системой налогообложения.

5. Предприятия вправе  сами выбирать систему налогообложения  и отработав по ней определенное  время, вправе сменить, но непременно  с нового отчетного года.

Для оптимизации налогообложения  на ООО "Сокольский хлебозавод" можно  предложить следующие мероприятия:

- разработка методики, позволяющей  оценивать реальную величину  налоговой нагрузки на налогоплательщиков  с учетом факторов, влияющих на  величину данного показателя  и особенностей развития экономики.  Кроме того, в условиях широкого  применения специальных режимов  налогообложения в России необходимо  ввести официальный показатель, позволяющий оценивать налоговое  бремя на налогоплательщиков, переведенных  на уплату единых налогов, что  позволит сравнивать прибыльность  хозяйствования при различных  системах налогообложения, а также  оценивать эффективность налоговых  реформ;

- повышение квалификации  специалистов предприятия в сфере  налогообложения, приобретение специального  налогового образования или привлечение  к работе специалистов с таковым  образованием;

- проведение мероприятий  по налоговому планированию;

- детальная проработка  приказа об учетной политике  предприятия для целей налогообложения,  как основы для проведения  мероприятий по налоговому планированию;

- анализ и использование  возможных льгот по отдельным  налогам, уплачиваемым предприятием;

- наибольшего экономического  эффекта при осуществлении оптимизации  налогообложения предприятия, можно  добиться путём применения упрощённой  системы налогообложения, как  наиболее реального и привлекательного  с точки зрения снижения налоговых  платежей предприятия и упрощения  системы налогового учета.

Проведенный анализ и предложения  по проведению мероприятий по оптимизации  налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых  платежей предприятия, снижения его  налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части  финансовых ресурсов предприятия и  создаст условия для дальнейшего  функционирования предприятия.

Желательно, чтобы предложенные пути решения были приняты предприятием во внимание и использованы в дальнейшем для укрепления потенциала Сокольского  хлебокомбината.

Список литературы

1. Конституция Российской  Федерации: офиц. текст. – М.: Приор, 2005. – 32с.

2. Гражданский кодекс  Российской Федерации: федер.  закон от 30.11.94 г. № 51-ФЗ // Собр. законодательства РФ. – 1994.

3. Налоговый кодекс Российской  Федерации: федер. закон от 31.06.2008 г. № 146-ФЗ // Собр. законодательства  РФ. – 2008.

4. Абанин М.А. Специальные  налоговые режимы как инструмент  налогового планирования // Хозяйство  и право. – 2010. – № 10. –  С. 76 – 86.

5. Абрамова Э.В. Разработка  элементов учетной политики как  метод оптимизации налогообложения  // Налоговое планирование. – 2009. – № 4. – С. 17 – 30.

6. Бабанин В.А. Организация  налогового планирования в российских  компаниях // Финансовый менеджмент. – 2010. – № 1. – С. 20 – 33.

7. Бадьина С.В. Возможности  внутреннего налогового планирования  хозяйствующих субъектов // Азиатско-тихоокеанская  политика России. – Хабаровск:  ДВАГС, 2010. – С. 10 – 14.

8. Блохин К.М. Технология  формирования налогового бюджета  организации // Финансовый менеджмент. – 2010. – № 5. – С. 74 – 84.

9. Боброва А.В. О критерии  оптимального налогового бремени  / А.В. Боброва // Общество и экономика.  – 2010. – № 11 – 12. – С. 160 –  175.

10. Боброва А.В. Проблемы  применения комплексных схем  оптимизации налогов // Финансы  и кредит. – 2010. – № 8. – С. 43 – 50.

11. Брызгалин А.В. Методы  налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин,  В.Р. Берник, В.В. Брызгалин. –  М.: Аналитика-Пресс, 2007. – 452С.

12. Брызгалин А.В. О функциях  налогообложения и регулятивном  значении налогов в экономике  // Налоги. – 2009. – Первый выпуск. – С. 16 -22.

13. Викуленко А.Е. Налогообложение  и экономический рост России. – М.: Прогресс, 2009. – 220С.

14. Гензель П.П. Налоговое  бремя в СССР и иностранных  государствах (очерки по теории  и методологии вопроса) / П.П. Гензель,  П.В. Микеладзе, В.Н. Строгий,  К.Ф. Шмелев – М.: Финансовое  издательство НКФ СССР, 2008. – 156С.

15. Гусов В.С. Социальные  проблемы налогообложения в России // Налоги. – 2010. – Первый выпуск. – С. 35 – 40.

16. Жданова В.Ю. Специальный  налоговый режим и налоговая  льгота // Налоговая политика и  практика. – 2009. – № 2. – С. 40 – 49.

17. Залесский А.Б. Принципы  налогообложения предприятий и  экономические последствия их  применения // Экономические и математические  методы. – 2009. – № 1. – С. 39 –  55.

18. Зарипов В.М. Уменьшение  налогов – законное и незаконное // Налоговый вестник. – 2010. –  № 2. – 104 – 107.

19. Ильин А.В. Налоговая  нагрузка в России // Финансы. –  2009. – № 12. – С. 14 – 19.

20. Кадушин А.Н. Насколько  посильно налоговое бремя в  России // Финансы. – 2010. – №  7. – С. 15 – 21

21. Карбушев Г.И. совершенствование  налоговой системы России // ЭКО.  – 2010. – № 2. – С. 24 – 31.

22. Кикабидзе Н.В. Общие  принципы налогообложения в России  и конституционного строя // Финансовое  право. – 2009. – № 12. – С. 30 – 35.

23. Кириенко А.П. Издержки  налогообложения: проблемы измерения  и оценки // Регион. – 2010. – №  4. – С. 106 – 119.

24. Киров Е.C. Налоговая  нагрузка: проблемы и пути решения  // Экономист. – 2010. – № 5. –  С. 32 – 37.

25. Кирова Е.А. Методология  определения налоговой нагрузки  на хозяйствующие субъекты // Финансы.  – 2009. – № 9. – С. 27 – 35.

26. Козлов Д.А. Расчет  налогов в оперативной деятельности  предприятия // Финансовый менеджмент. – 2010. – № 1. – С. 28 – 34.

27. Косолапов А.И. Совершенствование  специальных налоговых режимов  // Налоговая политика и практика. – 2009. – № 9. – С. 15 -28.

28. Кучеров И.И. Налоговое  право России. – М.: Юр. Инфор., 2009. – 214 с.

29. Литвин М.И. Налоговая  нагрузка и экономические интересы  предприятий // Финансы. – 2010. –  № 5. – С. 55 – 59.

30. Мазуркевич В.Ю. Исполнение  обязанности по уплате налогов:  проблемы теории и практики // Финансовое право. – 2009. – №  10. – С. 15 – 20.

31. Мачехин В.А. Налоговый  кодекс и налоговое планирование // Законодательство. – 2009. – №  10. – С. 45 – 50.

32. Митрофанов Р.А. Перспективы  и проблемы налогового планирования  и налоговой оптимизации // Финансовый  менеджмент. – 2009. – № 5 – С. 98 – 105.

33. Овсянников М.А. Автореферат.  Системы налогообложения доходов  (прибыли) хозяйствующих субъектов  оптово-розничной торговли. – 2010.- С.20

34. Осипова Е.С. Налоговый  потенциал в системе налоговых  и межбюджетных отношений. –  Хабаровск: ДВАГС, 2008. – 194с.

35. Осипова Е.С. Эволюция  и сущность налоговых отношений  / Е.С. Осипова // Власть и управление  России. – 2010. – № 4. – С. 85–93.

36. Оспанов М.Т. Налоговая  реформа и гармонизация налоговых  отношений. – СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2008. – 297С.

37. Отмахова Е.А. Изменения  в приказ об учетной политике  для целей налогового учета  на 2010 год // Налоговый учет для  бухгалтера. – 2009. – № 12. –  С. 24 – 35.

38. Пансков В.Г. Налоги  и налогообложение в Российской  Федерации. – М.: Книжный мир, 2009. – 245с.

39. Пансков В.Г. Налоговое  бремя в российской налоговой  системе // Финансы. – 2009. –  № 11. – С. 17 – 25.

40. Пансков В.Г. Российская  система налогообложения: проблемы  развития. – М.: Международный центр  финансово-экономического развития, 2008. – 240С.

41. Парыгина В.А. Понятие  и функции налогообложения // Современное  право. – 2009. – № 10. – С. 2 -5.

42. Петров А.В. Налоговая  экономия: реальные решения. –  М.: Бератор-Паблишинг, 2008. – 680С.

43. Пищик Т.В. Методики  и организация учёта и анализа  налогов и других обязательных  платежей на торговых предприятиях: проблемы и перспективы развития. – Мн.: БГЭУ, 2009. – 21с.